Вопрос: Организация перешла с ОСН на УСН. На балансе числится нежилое помещение, приобретенное в 1997 г. В каком размере нужно восстановить НДС, если счет-фактура не сохранился, а первоначальная стоимость подтверждается договором купли-продажи? Учитывается ли при этом деноминация?
Ответ: Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В ситуации, когда счет-фактура отсутствует, размер первоначальной стоимости, по нашему мнению, возможно взять из договора купли-продажи или иного документа, содержащего данную информацию. Для расчета восстановленного НДС первоначальную и остаточную стоимость нежилого помещения, а также сумму НДС, принятого к вычету, необходимо определять с учетом проведенной деноминации.
Обоснование: При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
В Письме Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784 указано, что в целях восстановления сумм НДС в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, если в налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, не истек вышеуказанный срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.
Срок хранения счетов-фактур составляет не менее пяти лет (ст. 317 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236).
Наряду с этим п. 1 Постановления Правительства РФ от 18.09.1997 N 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» установлено, что организациям независимо от организационно-правовой формы, а также гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, необходимо произвести с 01.01.1998 пересчет всех оптовых и розничных цен на товары и работы, тарифов на услуги, закупочных цен на сельскохозяйственные продукты, а также надбавок, наценок и скидок исходя из нового масштаба цен: 1 000 руб. в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах.
Таким образом, в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости.
Для расчета НДС, подлежащего восстановлению, по нашему мнению, принимается первоначальная стоимость ОС по договору с учетом деноминации.
