Вопрос: Организация перечислила авансовый платеж по земельному налогу за I квартал. Эта сумма больше, чем сумма земельного налога за год. Считаются ли нарушением перечисление всей суммы в I квартале и отсутствие авансовых платежей в следующие отчетные периоды? Какие негативные последствия это может повлечь? Что нужно сделать для их устранения?
Ответ: Перечисление всей суммы земельного налога за год в сроки, предусмотренные для уплаты авансового платежа за I квартал, не является нарушением. Сумма зачтется в счет уплаты последующих платежей по земельному налогу по соответствующим срокам уплаты.
Обоснование: Согласно ст. 396 Налогового кодекса РФ:
— сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом установленных ст. 396 НК РФ особенностей (п. 1);
— сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5);
— налогоплательщики земельного налога, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка (п. 6);
— в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7);
— в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (п. 7.1).
Таким образом, указанный в ст. 396 НК РФ порядок исчисления налога, авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, предполагает, что сумма авансовых платежей не может превышать сумму исчисленного налога даже в случае выбытия объекта до окончания налогового периода.
Однако если налогоплательщик по какой-либо причине перечислил в сроки, определенные для уплаты авансового платежа за I квартал, сумму, превышающую сумму авансового платежа за I квартал, то согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога.
Согласно Единым требованиям к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня, утвержденным Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (далее — Единые требования), в карточке «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу) (карточка РСБ) отражаются, в частности, начисленные суммы налогов и уплаченные суммы налогов (по соответствующим срокам начисления и уплаты (см. разд. III и VI Единых требований), а также разница между поступившими и начисленными платежами.
Таким образом, по сроку уплаты суммы авансового платежа за I квартал в карточке РСБ отразится сумма начисленного авансового платежа по земельному налогу за I квартал. Излишне уплаченная сумма отразится при наступлении следующего срока уплаты и т.д.
Кроме того, невозможность перемещения земельных участков обеспечивает неизменную привязку к определенному муниципальному образованию с определенным ОКТМО, который является обязательным реквизитом, идентифицирующим местный бюджет, в который поступает земельный налог, и отражается в реквизитном составе карточки РСБ.
Учитывая изложенное, полагаем, что при правильно указанном реквизитном составе платежа превышение уплаченной суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал над исчисленной суммой платежа не является нарушением и не несет в себе негативных последствий.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
26.06.2020
