Вопрос: Организация относится к субъекту МСП. Вправе ли организация применить пониженные тарифы страховых взносов, установленные с 01.04.2020, при исчислении страховых взносов в части выплаты физлицу по гражданско-правовому договору за апрель 2020 г.?
Ответ: Да, вправе.
Обоснование: С 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов (ст. ст. 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 102-ФЗ)).
Субъекты малого и среднего предпринимательства применяют пониженные тарифы:
— с 01.04.2020 по 31.12.2020 — на основании ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 102-ФЗ;
— с 01.01.2021 — на основании пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в ред. п. 9 ст. 2 Закона N 102-ФЗ).
Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — реестр МСП). Указанные плательщики страховых взносов вправе применять тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (Письмо ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Для применения пониженных тарифов страховых взносов по итогам месяца выплаты в пользу каждого физического лица надо сравнить с МРОТ. На 01.01.2020 федеральный МРОТ составляет 12 130 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).
В отношении выплат в пользу застрахованных лиц, произведенных субъектами МСП, применяются следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 102-ФЗ, Информация ФНС России):
1) в отношении части выплат, превышающей по итогам календарного месяца МРОТ:
— на ОПС — 10%;
— на случай ВНиМ — 0%;
— на ОМС — 5%;
2) в отношении части выплат, не превышающей МРОТ, страховые взносы начисляются по общим тарифам.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (ст. 424 НК РФ).
В Законе N 102-ФЗ сказано о выплатах в пользу физических лиц и не уточняется, что норма о пониженном тарифе страховых взносов распространяется только на выплаты работникам по трудовым договорам.
Поскольку выплаты физическому лицу (кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) по ГПД облагаются страховыми взносами, считаем, что организация вправе применить пониженные тарифы страховых взносов, установленные с 01.04.2020, при исчислении страховых взносов за апрель 2020 г. и к выплате по ГПД.
Таким образом, начисленную сумму вознаграждения (вместе с НДФЛ) за апрель 2020 г. следует сравнить с МРОТ. Если сумма вознаграждения больше, чем 12 130 руб., то с суммы превышения организация вправе начислить страховые взносы на ОПС — 10%, на ОМС — 5%.
Для организаций, включенных на 01.03.2020 в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ в единый реестр субъектов МСП, которые заняты в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434), предусматривается продление сроков уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за март — май, июнь — июль 2020 г. (пп. «б» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»).
Для включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, а также некоторых некоммерческих организаций предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. (ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
