Вопрос: Организация относится к малым предприятиям и внесена в Единый реестр СМП. Может ли применяться пониженная ставка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в размере 15% с зарплаты за апрель работника, работающего неполный день на 0,5 ставки с оплатой труда за месяц ниже МРОТ, даже если оклад выше МРОТ?
Ответ: Пониженной ставкой 15% по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды нельзя воспользоваться в отношении начисленной за апрель зарплаты работника, которая меньше или равна МРОТ, даже если эта сумма за неполный рабочий день и оклад выше МРОТ.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Выплаты и вознаграждения, производимые работникам в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.
Сумма выплат и вознаграждений включается в базу для начисления страховых взносов, которая определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
По общему правилу исчисление страховых взносов производится исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ, которые составляют:
— на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОПС);
— на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай ВНиМ — 2,9% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОСС на случай ВНиМ);
— на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%.
Исчисление и уплата страховых взносов производятся по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении взносов на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ).
С 1 апреля 2020 г. до конца расчетного периода 2020 г. для страхователей, признаваемых субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы в размере 15% в государственные внебюджетные фонды (ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Пониженные тарифы в размере 15% распределены так:
10% — на ОПС;
5% — на ОМС;
0% — на случай ВНиМ.
Пониженный тариф страховых взносов 15% применяется только к выплатам, которые превышают федеральный МРОТ в размере 12 130 руб. (ст. 1 Федерального закона от 27.12.2019 N 463-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).
Каждый месяц зарплату работника нужно делить на две суммы: МРОТ и выше МРОТ.
При этом страховые взносы нужно рассчитывать по каждому работнику отдельно с базы за каждый месяц, а не нарастающим итогом с начала года.
Если выплаты равны МРОТ или меньше, нужно применять общую ставку 30% (Письмо ФНС России от 15.04.2020 N БС-4-11/6330@).
Всю остальную часть (выше МРОТ) нужно облагать по ставке 15% (10% + 5%).
Например, зарплата работника за апрель составляет 40 000 руб.
Рассчитаем страховые взносы с зарплаты:
12 130 руб. x 30% = 3 639 руб.
27 870 (40 000 руб. — 12 130 руб.) x 15% = 4 180,50 руб., где 27 870 руб. x 10% = 2 787 руб. — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 27 870 руб. x 5% = 1 393,50 руб. — страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Итого к уплате страховых взносов за апрель: 7 819,50 руб.
Пониженной ставкой по взносам нельзя воспользоваться по работникам, у которых начисления меньше или равны МРОТ, даже если эта сумма за неполный рабочий день и если в итоге начисления за месяц меньше МРОТ, даже при окладе выше МРОТ.
Например, оклад работника составляет 20 000 руб. Он работает на 0,5 ставки и получил зарплату в апреле 10 000 руб.
Начисленная работнику за апрель зарплата меньше МРОТ (10 000 руб. — 12 130 руб.).
Следовательно, рассчитать страховые взносы необходимо по общей ставке 30%.
10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.
