Вопрос: Организация открыла два обособленных подразделения (ОП) на территории одного субъекта РФ (Москва). Принято решение об уплате головной организацией налога на прибыль за ОП в бюджет через одну ИФНС. Нужно ли распределять долю прибыли, приходящуюся на головную организацию и ОП? Отражать ли это распределение в декларации по налогу на прибыль в Приложении N 5 к листу 02?
Ответ: Так как организация будет уплачивать налог на прибыль через московскую головную организацию, распределение прибыли по каждому из московских подразделений может не производиться. По вопросу включения в данном случае в состав налоговой декларации Приложения N 5 к листу 02 существует две позиции.
Обоснование: Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации за свои обособленные подразделения (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778).
В таком случае, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). То есть в рассматриваемой ситуации прибыль будет исчисляться по московской головной организации и обособленным подразделениям, открытым в этом же субъекте РФ (Москва), вместе, без распределения доли прибыли по организации и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений.
Как разъяснено Минфином России в Письме от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778, в случае уплаты головной организацией налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за свои обособленные подразделения она вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган только по своему месту нахождения.
По общему правилу Приложение N 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
С одной стороны, учитывая, что организация будет уплачивать налог на прибыль через московскую головную организацию без распределения доли прибыли по организации и по каждому ее обособленному подразделению, расположенному в Москве, включение в состав налоговой декларации Приложения N 5 к листу 02 не требуется, поскольку сумма налога в Приложении N 5 к листу 02 дублируется в расчете налога на прибыль (лист 02). Этот вывод подтверждает ФНС России Письмами от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@ и от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@.
С другой стороны, существует иная точка зрения, согласно которой организация в данном случае должна представить в составе налоговой декларации по налогу на прибыль Приложение N 5 к листу 02 с кодом 4 (расчет составлен по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).
Таким образом, в целях избежания разногласий с контролирующими органами рекомендуем уточнить позицию по данному вопросу в своей налоговой инспекции.
