Вопрос: Организация осуществляет капремонт (реконструкцию) имеющегося в собственности здания склада. На эти цели приобретаются материалы и проводятся работы подрядным способом. Работы по продолжительности выходят за пределы одного квартала, здание будет принято в эксплуатацию в другом отчетном периоде относительно начала работ. Склад используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Когда НДС по материалам и работам можно принять к вычету? Нужно ли распределять этот НДС?
Ответ: НДС по материалам и работам принимается к вычету в общеустановленном порядке в полном объеме.
Если после реконструкции склад будет использоваться в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, НДС нужно восстанавливать с того года, в котором началось начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости склада.
Обоснование: НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
— товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС;
— приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет;
— счета-фактуры, выставленные поставщиками и подрядчиками в адрес налогоплательщика, составлены с учетом требований законодательства.
При этом исходя из буквального прочтения п. 2 ст. 171 НК РФ в общем случае для применения налогового вычета определяющее значение имеет предназначение товаров (работ, услуг) — приобретение для осуществления облагаемых операций, а не фактическое использование в момент приобретения в облагаемых операциях.
Таким образом, при выполнении вышеперечисленных условий НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке (в квартале приобретения).
При модернизации или реконструкции недвижимого ОС, в результате которых увеличилась первоначальная стоимость объекта, НДС со стоимости строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, восстанавливается в особом порядке. Он применяется, если модернизированное (реконструированное) ОС используется для операций, которые облагаются и не облагаются НДС (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).
Кроме того, для данной ситуации действует исключение: НДС по СМР при модернизации или реконструкции ОС нужно восстанавливать, даже если ОС было полностью самортизировано до проведения работ или введено в эксплуатацию более 15 лет назад (п. п. 3, 6 ст. 171.1 НК РФ).
Срок, в течение которого необходимо восстанавливать налог, — 10 лет. Он отсчитывается с того года, в котором начали начислять амортизацию с уже измененной в результате модернизации (реконструкции) первоначальной стоимости ОС (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).
Сумма налога, которую нужно восстановить в каждом году из этих 10 лет, определяется согласно п. 7 ст. 171.1 НК РФ.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 6 настоящей статьи, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 7 ст. 171.1 НК РФ).
Восстановленную сумму НДС нужно отражать в налоговой декларации за IV квартал каждого года из 10 (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).
Если в каком-либо из 10 лет модернизированный (реконструированный) объект не будет использоваться для необлагаемых операций, восстанавливать НДС за этот год не нужно.
В таком же порядке рассчитывается НДС к восстановлению со стоимости СМР при модернизации (реконструкции), если ОС начали использовать для необлагаемых операций еще до проведения этих работ (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).
Таким образом, «входной» НДС по материалам и работам принимается к вычету в общеустановленном порядке в полном объеме, без распределения на принимаемый и не принимаемый к вычету.
Если после реконструкции склад будет использоваться в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, нужно восстанавливать НДС с того года, в котором началось начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости склада (п. 6 ст. 171.1 НК РФ).
