Вопрос: Организация осуществляет деятельность, связанную с регулярными перевозками пассажиров автобусами международного сообщения (ОКВЭД 49.39.12). В какой срок она должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 г., уплатить налог за 2019 г. и авансовые платежи по налогу в 2020 г.?
Ответ: Срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 г. — 30.06.2020, срок уплаты налога за 2019 г. определяется законами субъектов РФ.
Срок уплаты авансовых платежей по налогу в 2020 г. для организации, осуществляющей деятельность, связанную с регулярными перевозками пассажиров автобусами международного сообщения, если она включена на 01.03.2020 в единый реестр малого и среднего предпринимательства, — не позднее 30.10.2020 за I квартал и не позднее 30.12.2020 за II квартал, срок уплаты за III квартал определен законом субъекта РФ (если указанные сроки не будут продлены согласно п. 4 ст. 4 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ).
Если указанная организация не включена в единый реестр МСП по состоянию на 01.03.2020, сроки уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2020 г. определяются в соответствии с положениями закона субъекта РФ (указанные сроки могут быть продлены согласно п. 4 ст. 4 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ).
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 1 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступил в силу с момента опубликования, кроме отдельных положений, опубликован 01.04.2020) предусмотрено, в частности, что Правительство РФ вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно) продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов).
Согласно п. 3 ст. 4 НК РФ (в ред. Федерального закона N 102-ФЗ) Правительство РФ вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. продление установленных законодательством субъектов РФ сроков уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
Пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее — Постановление N 409) установленный НК РФ срок представления налоговых деклараций (за исключением деклараций по НДС), приходящийся на период март — май 2020 г., продлен на три месяца.
Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 г. — 30.06.2020 (п. п. 1, 5 ст. 6.1 НК РФ).
При этом п. 3 Постановления N 409 определено, что указанное продление сроков представления налоговых деклараций не влечет продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам).
Таким образом, срок уплаты налога на имущество организаций за 2019 г. определяется в обычном порядке — в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 4 НК РФ высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно) продление установленных законодательством субъектов РФ о налогах и сборах сроков уплаты региональных налогов и авансовых платежей по таким налогам в случае, если указанные сроки не продлены в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ либо если в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ предусмотрены более ранние сроки их уплаты.
Согласно пп. «а» п. 1 Постановления N 409 организациям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, включенным на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов МСП, предоставляются, в частности, следующие меры поддержки: если законами субъектов РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций, то указанные авансовые платежи за I квартал 2020 г. подлежат уплате не позднее 30 октября 2020 г., за II квартал 2020 г. — не позднее 30 декабря 2020 г.
Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 утвержден Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, к которым, в частности, отнесена сфера деятельности с кодом по ОКВЭД 49.3 «Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта», включающая в себя, в частности, пассажирские перевозки наземным транспортом.
Таким образом, организация, осуществляющая вид деятельности с кодом по ОКВЭД 49.39.12, включенная на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ в единый реестр субъектов МСП, авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал 2020 г. должна уплатить не позднее 30 октября 2020 г., за II квартал 2020 г. — не позднее 30 декабря 2020 г., если указанные сроки не будут продлены согласно п. 4 ст. 4 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.
Что касается уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций за III квартал 2020 г., то, поскольку Постановлением N 409 не предусмотрен особый порядок уплаты такого платежа, в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ такой авансовый платеж уплачивается в соответствии со сроком, установленным законодательным (представительным) органом субъекта РФ, если указанный срок не будет продлен согласно п. 4 ст. 4 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.
Если организация, осуществляющая деятельность, связанную с регулярными перевозками пассажиров автобусами международного сообщения с кодом по ОКВЭД 49.39.12, не включена на 01.03.2020 в единый реестр субъектов МСП, то уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2020 г. осуществляется в соответствии со сроками, установленными законом субъекта РФ, если указанные сроки не будут продлены согласно п. 4 ст. 4 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.04.2020
