Вопрос: Организация осуществила поставку товаров в Беларусь. В каком периоде продавец вправе подтвердить ставку НДС 0% при условии, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов датировано сентябрем 2019 г., а отметка налогового органа страны-импортера — октябрем 2019 г.?
Ответ: Поставщик вправе заявить нулевую ставку НДС в IV квартале 2019 г.
Обоснование: Порядок уплаты НДС при поставке товара российской организацией в адрес белорусской определяется Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору (далее — Протокол).
Согласно п. 3 разд. II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола нулевая ставка НДС при экспорте товаров с территории РФ на территорию РБ применяется при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, а именно: договора (контракта) на поставку товара, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих перемещение товаров из России в страну ЕАЭС.
При этом на указанном заявлении должна быть проставлена отметка налогового органа покупателя товара об уплате им косвенных налогов либо о том, что ввоз товаров налогами не облагается (пп. 3 п. 4 Протокола, п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»)).
Перечисленные выше документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 5 разд. II Протокола).
Следует отметить, что порядок определения момента определения налоговой базы по НДС, в случае если документы, предусмотренные п. 4 Протокола, собраны в установленный срок, Протоколом не установлен. Поэтому указанный порядок регулируется нормами Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-07-14/63738).
Так, п. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация в III квартале 2019 г. осуществила поставку товара в Беларусь. При этом заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов датировано сентябрем 2019 г. (III квартал), а отметка налогового органа покупателя проставлена в октябре 2019 г.
Учитывая вышеизложенное, а также тот факт, что момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров в Беларусь и отражение таких операций в налоговой декларации зависят от срока сбора пакета документов, подтверждающих поставку, в данной ситуации организация-поставщик вправе отразить экспортную сделку в разд. 4 декларации по НДС в IV квартале 2019 г., в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.
Таким образом, несмотря на то что заявление о ввозе товара датировано III кварталом 2019 г., поставщик вправе заявить нулевую ставку НДС в IV квартале, поскольку отметка налогового органа покупателя товара об уплате им косвенных налогов датирована октябрем 2019 г.
