Вопрос: Организация освобождена от уплаты страховых взносов за II квартал 2020 г., однако на дату принятия Закона N 172-ФЗ страховые взносы за II квартал 2020 г. были частично уплачены. Можно ли уменьшить ЕНВД за III квартал 2020 г. на сумму страховых взносов, уплаченных во II квартале 2020 г., или следует скорректировать страховые взносы?
Ответ: В данном случае страховые взносы, уплаченные во II квартале 2020 г., являются переплатой по взносам. Сумма переплаты подлежит зачету в уплату предстоящих платежей по страховым взносам или возврату. Сумма переплаты по взносам, которая была зачтена, может быть учтена при исчислении суммы ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен зачет.
Обоснование: Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ. При этом налогоплательщики (за исключением индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам) вправе уменьшить сумму ЕНВД не более чем на 50% (пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в общем случае сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных и уплаченных в этом квартале.
Организации, включенные в реестр МСП на основании налоговой отчетности за 2018 г. и ведущие деятельность в пострадавших отраслях, освобождаются от уплаты ЕНВД за II квартал 2020 г. (п. 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Также для указанных организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 г., в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются нулевые тарифы страховых взносов (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ).
Если плательщик соответствует условиям получения этой меры поддержки, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (Информация ФНС России «ФНС России разъяснила порядок направления расчетов по страховым взносам за полугодие 2020 года»).
Таким образом, поскольку от уплаты страховых взносов за II квартал 2020 г. налогоплательщики ЕНВД освобождены, уплаченные страховые взносы в этом квартале являются переплатой по взносам.
Сумма переплаты страховых взносов за II квартал 2020 г. подлежит зачету в уплату страховых взносов за III квартал 2020 г. или возврату плательщику взносов (п. 1.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ).
При этом сумма переплаты по взносам, которая была зачтена, может быть учтена налогоплательщиком при исчислении суммы ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет (см., например, Письмо Минфина России от 07.11.2014 N 03-11-06/3/56144).
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
18.08.2020
