Вопрос: Организация оплачивает фитнес-занятия работников по актам оказанных услуг, которые выставляются в последнее число каждого месяца с расшифровкой по людям и датам занятий. Оказанные услуги оплачиваются по акту в следующем месяце. Какую дату признавать в целях налогообложения дохода НДФЛ?
Ответ: Для целей НДФЛ в рассматриваемом случае датой фактического получения работником дохода, по нашему мнению, будет признаваться последнее число каждого месяца.
Обоснование: Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями услуг, произведенная в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Как следует из условий вопроса, в рамках отношений между двумя организациями работникам одной из них оказываются услуги по фитнес-занятиям. По окончании месяца исполнителем составляется акт, в котором определяется количество физических лиц, которые воспользовались услугой, а также рассчитывается стоимость услуги применительно к каждому конкретному физическому лицу.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения (оплаты) организацией работникам стоимости занятий спортом, ст. 217 НК РФ не содержит (Письмо Минфина России от 16.10.2019 N 03-01-10/79312).
Таким образом, оплата организацией услуг фитнес-занятий за работника признается доходом, облагаемым НДФЛ, а налоговой базой будет являться стоимость такой оплаты. Организация, оплачивающая услуги, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при ежемесячном пользовании услугой фитнес-занятий доход у работника будет возникать на последнее число каждого месяца, вне зависимости от того, что дата оплаты по акту оказанных услуг наступает для организации в следующем месяце.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.04.2020
