Вопрос: Организация оказывает услуги по перевозке экспортного груза автотранспортом по договору транспортной экспедиции за пределы РФ. Декларирование производится в электронном виде. Верно ли, что в таком случае в CMR не проставляются отметки и штампы таможенного органа? Каким документом подтвердить применение ставки НДС 0%?
Ответ: В отношении операций по реализации работ (услуг), указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, нулевая ставка НДС может быть применена при условии представления в налоговые органы помимо контракта (его копии) на оказание услуг международной перевозки товаров копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ, или в электронной форме по установленному формату реестров сведений из таких документов. При этом представляемые вместе с налоговой декларацией или по требованию налогового органа копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов должны содержать отметки таможенных органов.
Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ услуги по международной перевозке товаров подлежат обложению НДС по ставке 0%. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, в частности автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
В силу п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг по международной перевозке автомобильным транспортом экспортируемых товаров документами, подтверждающими право на применение нулевой ставки, будут являться:
— контракт (его копия) на оказание услуг международной перевозки товаров;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ с учетом установленных данной нормой особенностей.
Например, данным п. 3.1 ст. 165 НК РФ установлено, что при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории ЕАЭС, в том числе через территорию государства — члена ЕАЭС, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг в налоговые органы налогоплательщиком должны быть представлены документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в том числе копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.
Однако в связи с отменой таможенного контроля и таможенного оформления на границе Российской Федерации с государствами — членами ЕАЭС, а также учитывая разъяснения Минфина России, в случае вывоза товаров из Российской Федерации в третьи страны через территорию государств — членов ЕАЭС отметки на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах проставляются не российскими таможенными органами на границе Российской Федерации с государствами — членами ЕАЭС, а российскими таможенными органами, осуществившими выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре (Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-08/324).
Документы, указанные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ (абз. 6 п. 9 ст. 165 НК РФ).
В соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации работ, услуг, в частности предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, вместо документов на бумажном носителе, предусмотренных ст. 165 НК РФ, представлять в налоговые органы реестры сведений из таких документов по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (Письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-07-08/88349).
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные п. 15 ст. 165 НК РФ, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 15 ст. 165 НК РФ (абз. 18 п. 15 ст. 165 НК РФ).
Примечательно, что при таможенном декларировании в электронной форме по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абз. 20 п. 15 ст. 165 НК РФ) (Письма Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-08/84885, ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-2/20995).
Однако данный порядок представления в налоговый орган копий оформляемых при электронном декларировании таможенных деклараций без соответствующих отметок таможенных органов не может быть применен в отношении представляемых в налоговый орган в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ в целях применения нулевой ставки по услугам, поименованным в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Учитывая разъяснения финансового ведомства, ст. 165 НК РФ не содержит исключений по вопросу необходимости проставления отметок таможенных органов на транспортных документах, если производилось электронное декларирование товара (Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-08/42845).
Кроме того, согласно официальной позиции Минфина России в отношении операций по реализации работ (услуг), указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. При этом такие документы, представляемые в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст. 165 НК РФ, должны содержать отметки таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле (Письмо Минфина России от 18.12.2019 N 03-07-08/98907).
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.07.2020
