Вопрос: Организация оказывает резиденту Казахстана в электронной форме услуги технической поддержки программы на ЭВМ собственной разработки. Облагается ли НДС оказание услуг на территории РФ?
Ответ: Оказание услуг технической поддержки, в том числе и в электронной форме, резиденту Республики Казахстан НДС не облагается.
Обоснование: Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
На основании п. 28 Протокола взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Подпунктом 4 п. 29 Протокола установлено, что местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
При этом п. 29 Протокола не установлено, каким способом могут быть оказаны данные услуги. Следовательно, они могут оказываться и в электронной форме.
Таким образом, местом реализации услуг по технической поддержке программы для ЭВМ, оказываемых российской организацией казахской организации, территория РФ не признается, следовательно, объекта НДС для российской организации не возникает.
Аналогичный вывод можно сделать и из Письма Минфина России от 12.02.2020 N 03-07-08/9471, в котором рассматривается обратная ситуация, когда белорусская организация оказывает услуги по разработке и сопровождению российской организации. Как разъяснено Минфином России, поскольку местом реализации таких услуг признается территория покупателя, российская организация уплачивает НДС в качестве налогового агента. Но если эти услуги оказаны в электронной форме, то белорусская организация должна встать на учет в России и уплатить НДС самостоятельно. Таким образом, из разъяснения Минфина России следует, что местом реализации услуг по разработке и сопровождению программы на ЭВМ в электронной форме признается территория покупателя, в том числе когда услуги оказаны в электронной форме.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС.
В графе 1 разд. 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок) (п. 44.2 Порядка). Из Приложения N 1 к Порядку следует, что наименованию операции «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» соответствует код операции 1010821.
При этом организации не нужно вести раздельный учет. С 1 июля 2019 г. в силу пп. 3 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, введенного Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику по товарам (работам, услугам) либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86848).
