Вопрос: Организация оказывает консультационные услуги на территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, и ей возмещают расходы, связанные с нахождением работников на территории заказчика. Обязана ли организация исчислить НДС, если иностранная организация не имеет представительства в РФ?
Ответ: Местом реализации консультационных услуг территория РФ в данном случае не признается, у организации нет обязанности исчислить НДС при их приобретении иностранным покупателем на территории иностранного государства. Кроме того, полученные суммы компенсации также не будут подлежать обложению НДС.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Место реализации консультационных услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Следовательно, в случае если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория РФ не является. Как раз такая ситуация и сложилась в рассматриваемом вопросе.
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 162 НК РФ данные положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.
Как уже было отмечено выше, местом реализации консультационных услуг территория РФ в данном случае не признается, у организации нет обязанности исчислить НДС при их приобретении иностранным покупателем на территории иностранного государства. По этой же причине полученные суммы компенсации также не будут подлежать обложению НДС.
