Вопрос: Организация оказывает гостиничные услуги и применяет ЕНВД. В период режима повышенной готовности в регионе, установленного из-за распространения коронавируса, используются только 20 кв. м от всей площади номерного фонда. Как считать в таком случае физический показатель по ЕНВД и какую площадь указывать в декларации?
Ответ: Если помещения, которые организация использует для оказания гостиничных услуг, временно не заняты по причине приостановления деятельности из-за распространения коронавируса, но в принципе готовы для размещения и проживания жильцов, их площадь следует учитывать при расчете ЕНВД. При ином подходе не исключен спор с налоговыми органами. Действующим налоговым законодательством в рамках специальных мер по коронавирусу не предусмотрено льгот по уплате ЕНВД или возможности уменьшения физического показателя на временно не используемый номерной фонд. При этом организация может воспользоваться такими мерами поддержки, как отсрочка и рассрочка по уплате налогов и взносов, при соблюдении условий, установленных законодательством.
Обоснование: Как предусматривается в Поручении Правительства РФ от 26.03.2020 N ММ-П12-2363кв, временно приостановлены с 28 марта по 1 июня 2020 г. бронирование мест, прием и размещение граждан в пансионатах, домах отдыха, санаторно-курортных организациях (санаториях), санаторно-оздоровительных детских лагерях круглогодичного действия и гостиницах, расположенных в курортах федерального, регионального и местного значения, а также в иных санаторно-курортных организациях (санаториях), санаторно-оздоровительных детских лагерях круглогодичного действия, за исключением лиц, находящихся в служебных командировках или служебных поездках. А в отношении лиц, уже проживающих в указанных организациях, необходимо обеспечить условия для их самоизоляции и проведение необходимых санитарно-эпидемиологических мероприятий до окончания срока их проживания без возможности его продления, а также организовать их питание непосредственно в зданиях проживания данных лиц в соответствии с разъяснениями Роспотребнадзора.
Соответственно, временное приостановление деятельности для гостиничного бизнеса в период повышенной готовности из-за пандемии коронавируса является обязательным.
При этом действующим налоговым законодательством, а также принятыми мерами Правительства РФ не предусматривается специальных положений по изменению физических показателей при расчете ЕНВД.
Ранее, до 2009 г., налогоплательщик мог скорректировать физический показатель при расчете ЕНВД, уменьшив его на период приостановления деятельности.
Так, до 2009 г. плательщики ЕНВД при определении коэффициента К2 могли учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности на основании специальной нормы — абз. 3 п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Однако с 1 января 2009 г. абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, на основании которого осуществлялась такая корректировка, признан утратившим силу (пп. «б» п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой по ЕНВД признается вмененный доход. Вмененный доход — потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, реально полученный доход на сумму единого налога на вмененный доход не влияет. Соответственно, обязанность по уплате ЕНВД и представлению декларации возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24875, от 19.03.2015 N 03-11-11/14987, от 30.01.2015 N 03-11-11/3564, Информацию ФНС России «О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности»).
Также невозможность уменьшить физический показатель по ЕНВД в зависимости от фактического неиспользования гостиничных номеров подтверждается и судебной практикой — Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 07.08.2014 по делу N А29-10009/2013, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».
Как видно, неуплата налога в подобной ситуации, скорее всего, приведет к конфликту с проверяющими. Судьи, учитывая п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 157, вероятнее всего, признают доначисления законными.
Между тем гостиничный бизнес вошел в число отраслей, пострадавших от распространения коронавируса. Таким отраслям в части уплаты налогов и взносов предусматриваются специальные меры поддержки государства (Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (ред. от 18.04.2020)); Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов)), такие как:
— отсрочка по уплате ЕНВД и других налогов и страховых взносов на 4 — 6 месяцев;
— дополнительная отсрочка и рассрочка на уплату налогов и взносов;
— отсрочка по представлению отчетности.
