Вопрос: Организация оказала материальную помощь жене (гражданке Республики Беларусь — нерезиденту РФ) физического лица — подрядчика, работавшего в организации по договору подряда, который умер в июне 2020 г. Должна ли облагаться выплаченная материальная помощь НДФЛ?
Ответ: Данная материальная помощь будет облагаться НДФЛ по ставке 30%.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ; нерезидентами — только от источников в РФ.
Не подлежат обложению НДФЛ, в частности, суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, в п. 28 ст. 217 НК РФ указаны виды доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в сумме, не превышающей 4 000 руб. за календарный год, в том числе суммы подарков и материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, работниками признаются физические лица, вступившие в трудовые отношения с работодателем (ст. 20 Трудового кодекса РФ).
По договору подряда стороны называются не работником и работодателем, а подрядчиком и заказчиком (ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
Такого основания для освобождения сумм материальной помощи от обложения НДФЛ заказчиком, как оказание материальной помощи членам семьи умершего подрядчика, работавшего по договору подряда, данные нормы не предусматривают.
Поэтому материальная помощь, выплачиваемая жене подрядчика, признается ее доходом, полученным от источников в РФ, а значит, эта сумма включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доход в виде материальной помощи в Договоре о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» не поименован, поэтому данный доход облагается налогом в РФ согласно нормам НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ данный доход, полученный женой подрядчика — нерезидентом РФ, облагается по ставке НДФЛ 30%.
Организации нужно удержать НДФЛ при фактической выплате материальной помощи жене подрядчика, а перечислить в бюджет РФ — не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
