Вопрос: Организация неправильно рассчитала пособие по больничному листу (переплата в связи с ошибкой в расчете страхового стажа), ошибка выявлена самостоятельно через полгода. Какие действия предпринять организации? Можно ли удержать переплату? Если нельзя и работник не согласен ее вернуть, то как квалифицировать выплату? Надо ли начислять на нее страховые взносы и удерживать НДФЛ? Если да, то когда их уплачивать и возможен ли штраф за несвоевременную уплату?
Ответ: Работодатель не вправе удержать излишне выплаченные суммы пособия из заработной платы работника. Выплаченное сверх установленного размера пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. При этом организации необходимо представить уточненные расчеты. При выполнении определенных условий организация может быть освобождена от ответственности.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Излишне выплаченные работнику суммы (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права) не могут быть с него взысканы, за исключением исчерпывающего перечня случаев (ч. 4 ст. 137 ТК РФ):
— счетной ошибки;
— если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
— если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Аналогичную норму содержит ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ): суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).
В этих случаях удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате денежных средств. При этом необходимо учитывать, что для удержания излишне выплаченной суммы пособия из заработной платы следует получить письменное согласие работника (Письмо Роструда от 07.10.2019 N ПГ/25778-6-1).
При прекращении выплат в пользу работника оставшаяся задолженность может быть взыскана исключительно в судебном порядке.
В Письме Роструда от 01.10.2012 N 1286-6-1 указано, что счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов. В свою очередь, ФСС РФ в Письме от 30.11.2015 N 02-09-11/15-23247 разъяснил, что неправильное применение страхователем (работодателем) законодательства Российской Федерации, в том числе Закона N 255-ФЗ, при исчислении пособий счетной ошибкой не является.
Таким образом, по нашему мнению, ошибка в расчете страхового стажа счетной ошибкой не является и работодатель (страхователь) не вправе удержать излишне выплаченные суммы пособия из зарплаты работника.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами для организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Размеры пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы указаны в ст. 7 Закона N 255-ФЗ.
Таким образом, излишняя оплата периода временной нетрудоспособности сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, квалифицируется как выплата, производимая в рамках трудовых отношений, и подлежит обложению страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Данная позиция следует также из Письма Минфина России от 19.10.2017 N 03-15-06/68336.
В соответствии с п. 1.2 разд. I «Общие положения» Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного плательщику страховых взносов для исправления ошибки необходимо представить уточненный расчет за предшествующий расчетный (отчетный) период.
Следует обратить внимание, что начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2020 г. расчет по страховым взносам будет представляться по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (п. 3 указанного Приказа).
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
В связи с этим в случае представления плательщиком взносов уточненного расчета при условии, что до его представления он уплатил недостающую сумму взносов и соответствующие ей пени, указанный плательщик не привлекается к ответственности за соответствующее правонарушение.
НДФЛ
Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Из данной формулировки п. 1 ст. 217 НК РФ следует, что в число не облагаемых НДФЛ пособий не включены пособия по временной нетрудоспособности.
Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Поскольку суммы пособия по временной нетрудоспособности не освобождаются от налогообложения, исчисление и уплата налога с выплаченных сумм уже должны быть произведены, в таком случае корректировка может потребоваться только по виду выплаченного дохода — выплаченные сверх установленного размера суммы не будут отнесены к пособиям (код 2300), а будут квалифицироваться как иные доходы (код 4800) (см. Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
В расчете по форме 6-НДФЛ это повлияет на заполнение строки 120 «Срок перечисления налога» разд. 2, так как при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты, тогда как по иным доходам налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Суммарно налоговые обязательства при этом не изменятся. Но может быть нарушен срок перечисления налога в бюджет.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей (п. 6 ст. 81 НК РФ).
При этом перечисление НДФЛ в более поздние по сравнению с установленными гл. 23 НК РФ сроки влечет обязанность налогового агента уплатить пени по ст. 75 НК РФ.
Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Однако налоговый агент освобождается от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, при одновременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 123 НК РФ, в частности:
— налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
— в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;
— налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Кроме того, в силу абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ положения, предусмотренные п. 4 ст. 81 НК РФ, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.
Л.М. Бобкова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.12.2019
