Вопрос: Организация не подпадает под исключения и не работала в марте 2020 г. в период объявленных нерабочих дней. Какую дату надо указывать в строке 120 формы 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. по отпускным, выплаченным в марте?
Ответ: По строке 120 формы 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. проставляется 12 мая 2020 г.
Обоснование: В целях нераспространения коронавирусной инфекции (COVID-19) с 30.03.2020 по 30.04.2020 и с 06.05.2020 по 08.05.2020 для организаций (за исключением определенных категорий организаций) были установлены нерабочие дни с сохранением заработной платы. С 11.05.2020 деятельность отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей может быть приостановлена (ограничена) на основании решения субъекта РФ с сохранением заработной платы для работников (Указы Президента РФ от 02.04.2020 N 239, от 25.03.2020 N 206, от 28.04.2020 N 294, от 11.05.2020 N 316).
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если срок уплаты налога приходится на выходной день или праздник, он сдвигается на следующий рабочий день после выходных с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в ст. 6.1 НК РФ, тем самым нерабочие дни, которые установлены Указами Президента, приравниваются к выходным и нерабочим праздничным при расчете сроков, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 102-ФЗ).
Эти изменения вступили в силу 1 апреля 2020 г.
Срок уплаты НДФЛ по отпускным, выплаченным в марте 2020 г., указываемый по строке 120 формы 6-НДФЛ, — 31 марта 2020 г. (п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@)).
Из этого следует, что внесенные изменения на данную ситуацию не распространяются.
Однако согласно разъяснению ФНС России переносу подлежат в том числе сроки, которые истекли в дни, объявленные нерабочими в связи с профилактикой распространения коронавируса (Письмо ФНС России от 01.04.2020 N СД-4-3/5547@).
Следовательно, если организация не подпадает под исключения и не работала в период нерабочих дней, то срок перечисления НДФЛ переносится на ближайший рабочий день — 12 мая 2020 г.
Таким образом, по строке 120 формы 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. проставляется 12 мая 2020 г.
