Вопрос: Организация начислила страховые взносы на материальную помощь, которая страховыми взносами не облагается. Могут ли организацию привлечь к ответственности, если в РСВ указана сумма страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в большем размере?
Ответ: Организация и ее должностные лица не могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых правонарушений и административной ответственности за отражение в расчете по страховым взносам сумм страховых взносов, начисленных на материальную помощь, не подлежащую обложению страховыми взносами.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.
Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, начисление организацией страховых взносов на вышеперечисленные суммы материальной помощи приводит к завышению суммы страховых взносов, подлежащих уплате.
При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненный расчет по страховым взносам, представленный после истечения установленного срока его подачи, не считается представленным с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).
На основании гл. 16 НК РФ и гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях в действиях организации, выразившихся в начислении страховых взносов на материальную помощь, которая страховыми взносами не облагается, и отражении излишне начисленных сумм страховых взносов в расчете по страховым взносам, состав налогового или административного правонарушения отсутствует.
Следовательно, организация и ее должностные лица в данном случае не могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых правонарушений и административной ответственности.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.11.2019
