Вопрос: Организация находится на ОСН, занимается медицинской деятельностью. С 2020 г. применяет ставку 0% по налогу на прибыль. Численность работников более 15 человек, доля работников с лицензией, сертификатом более 50%. С 01.03.2020 клиника закрывается на ремонт. Как рассчитать численность работников для определения права на применение ставки 0% по налогу на прибыль: если все работники будут находиться в отпуске за свой счет; если будет оформлен простой по вине работодателя?
Ответ: В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам, в том числе находившиеся в простоях по инициативе работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также в неоплаченных отпусках по инициативе работодателя.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных данной статьей НК РФ. Такими условиями являются в частности:
— наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
— наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Так как порядок определения численности работников организаций НК РФ не регламентирует, с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ для расчета указанной численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 (далее — Указания N 711).
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода (абз. 1 п. 77 Указаний N 711).
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам (абз. 4 п. 77 Указаний N 711).
Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:
1) фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
2) находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы независимо от длительности отпуска;
3) находившиеся в простоях по инициативе работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также в неоплаченных отпусках по инициативе работодателя.
