Вопрос: Организация находится в процессе ликвидации. Как и по какой форме организация должна заполнить и представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 г., если она имеет право на установленное нормативным правовым актом субъекта РФ продление срока уплаты авансовых платежей по налогу?
Ответ: Если ликвидирующаяся организация представит декларацию по налогу на имущество организаций начиная с 03.11.2020, то в налоговой декларации, представляемой по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 28.07.2020 N ЕД-7-21/475@, следует указать в разд. 1 в строке с кодом 005 признак налогоплательщика «2». В случае представления налоговой декларации до 03.11.2020 декларация должна быть представлена по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, без указания признака налогоплательщика.
Обоснование: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее — Приказ N СА-7-21/405@), утвердивший форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций и Порядок ее заполнения, вступил в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования (опубликован 30.09.2019) и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2019 г., но не ранее 01.01.2020 (п. 3 Приказа N СА-7-21/405@).
Приказ ФНС России от 28.07.2020 N ЕД-7-21/475@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@» (далее — Приказ N ЕД-7-21/475@) вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования (опубликован 03.09.2020) и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 г. (п. 2 Приказа N ЕД-7-21/475@).
Таким образом, налоговая декларация по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 г. представляется (в том числе в случае ликвидации или реорганизации) до 03.11.2020 по форме, утвержденной Приказом N СА-7-21/405@, а начиная с 03.11.2020 — по форме, утвержденной Приказом N ЕД-7-21/475@.
Согласно п. 4 ст. 4 Налогового кодекса РФ высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно) продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам), в случае если указанные сроки не продлены в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ либо если в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ предусмотрены более ранние сроки их уплаты.
В целях обеспечения возможности в том числе реализации положения п. 4 ст. 4 НК РФ по строке с кодом 005 разд. 1 декларации, представляемой по форме, утвержденной Приказом N ЕД-7-21/475@, указывается признак налогоплательщика. При этом:
— если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно) продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по налогу, указывается признак «1»;
— если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, предусматривающих в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно) продление установленных законодательством субъектов РФ сроков уплаты налога (авансовых платежей по налогу), указывается признак «2»;
— если налогоплательщик не применяет указанные в абз. 2 и 3 п. 4.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, нормативные правовые акты, указывается признак «3» (п. 2 Приложения N 3 к Приказу N ЕД-7-21/475@).
Следовательно, если ликвидирующаяся организация, имеющая право на продление срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу) в соответствии с нормативным правовым актом субъекта РФ, представит декларацию по налогу на имущество организаций начиная с 03.11.2020, то в налоговой декларации, представляемой по форме, утвержденной Приказом N ЕД-7-21/475@, следует указать в разд. 1 в строке с кодом 005 признак налогоплательщика «2», в случае представления налоговой декларации до 03.11.2020 декларация должна быть представлена по форме, утвержденной Приказом N СА-7-21/405@, без указания признака налогоплательщика.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.09.2020
