Вопрос: Организация направляет работников на периодический медосмотр в медицинское учреждение, удаленное от места нахождения работодателя (находится в другом городе). Необходимо ли возмещать работникам расходы на проезд и проживание в месте прохождения обследования? Если да, то каков порядок налогообложения такого возмещения?
Ответ: Суммы возмещения расходов работников на оплату проезда и проживания в месте проведения обязательных медицинских осмотров в медицинских учреждениях, удаленных от места нахождения работодателя, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются объектом обложения страховыми взносами и не признаются экономической выгодой (доходом) работников для целей НДФЛ.
Обоснование: В силу ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.
Оплата проезда и проживания
Работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников (ст. ст. 212 и 213 ТК РФ).
Категории работников и лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в отношении которых работодатель обязан организовать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний, определены ст. 213 ТК РФ.
Предусмотренные данной статьей медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.
Указанные медицинские осмотры проводятся в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» (далее — Приказ N 302н).
Работодатель самостоятельно заключает договор с медицинской организацией любой формы собственности, имеющей право на проведение предварительных и периодических осмотров, и направляет работника в данную организацию в порядке, установленном Приказом N 302н (п. 4 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (утв. Приказом N 302н)).
В случае если медицинские учреждения, в которых проводятся медицинские обследования работников организации, расположены удаленно от места нахождения организации-работодателя, оплата проезда и проживания в месте проведения медицинских обследований (при условии их проведения в соответствии со ст. 213 ТК РФ и Приказом N 302н) осуществляется также работодателем.
В свою очередь, работник обязан проходить обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, внеочередные медицинские осмотры по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 214 ТК РФ).
Налог на прибыль
На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Таким образом, расходы налогоплательщика на возмещение сумм проезда и проживания в месте проведения медицинских обследований работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В связи с этим суммы возмещения работодателем проезда и проживания в месте проведения обязательных периодических медицинских осмотров в медицинских учреждениях, удаленных от места нахождения работодателя, проводимых в соответствии с требованиями ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников на прохождение ими медицинских осмотров.
Таким образом, возмещаемые организацией работникам суммы расходов на оплату медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ).
При этом следует отметить, что существует иной подход к рассмотрению данного вопроса.
Так, в Письме Минтруда России от 22.01.2020 N 15-2/В-137 направление работника для прохождения периодических медицинских осмотров в медицинские учреждения, удаленные от места нахождения работодателя, рассматривается в качестве служебного командирования, поскольку это является частью производственных обязанностей работника.
При этом данное Письмо является частным разъяснением по конкретной ситуации и не подлежит обязательному применению.
В указанном случае налоговые органы исходят из толкования упомянутых выше норм НК РФ и суммы возмещения проезда и проживания в месте проведения медицинских обследований работников являются производственными расходами организации, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений и не признаются экономической выгодой (доходом) работников.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.03.2020
