Вопрос: Организация направила декларацию о возмещении НДС в ИФНС России, в которой состояла на учете. До окончания срока вынесения решения о возмещении налога организация сменила юридический адрес и была поставлена на учет в новую ИФНС России. Какой налоговый орган должен возместить суммы НДС?
Ответ: Возврат денежных средств осуществляет налоговая инспекция по новому месту учета налогоплательщика.
Обоснование: В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ).
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Статья 176 НК РФ не предусматривает повторного обращения с заявлением по вопросам возмещения в налоговый орган по месту нового учета после перехода на налоговый учет из одной инспекции в другую (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 N 09АП-21868/2010 по делу N А40-170486/09-107-1412).
Установленный ст. 176 НК РФ порядок возмещения сумм НДС предусматривает возмещение НДС за счет средств бюджета, а не конкретного налогового органа.
Следовательно, выполнить возложенную налоговым законодательством обязанность, связанную с возвратом из бюджета денежных средств, должна налоговая инспекция по новому месту учета налогоплательщика, в которой ведутся его лицевые счета.
Таким образом, возврат НДС должен осуществлять налоговый орган, на учет в который перешел налогоплательщик после представления декларации и принятия решения. Аналогичный вывод содержит Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.12.2015 по делу N А40-148609/15-107-1203 (Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2016 N 09АП-8701/2016 данное Решение оставлено без изменения).
Данный вывод следует также из содержания Письма ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-8/21578@.
В случае изменения места нахождения организации и снятия ее в связи с этим с учета в налоговом органе по месту прежнего нахождения постановка этой организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения.
Принимая во внимание положения п. 1 ст. 30 НК РФ, согласно которому налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Поэтому по поданным ранее и нерассмотренным налоговым декларациям и заявлениям (например, по декларации, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость, по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога, по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и др.) налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а действия, связанные с исполнением решения, осуществляет налоговый орган по новому месту учета (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
При смене налогоплательщиком местонахождения налоговый орган, в котором налогоплательщик состоял на учете, должен передать в налоговую инспекцию по его новому месту регистрации документы (в том числе данные по невозмещенному НДС, по результатам налоговой проверки).
Таким образом, у налогового органа по новому месту учета налогоплательщика имеется необходимая информация о наличии переплаты (недоимки) по всем налогам для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налогов.
Налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика обязан предпринять необходимые действия по возмещению налогоплательщику сумм НДС.
