Вопрос: Организация намерена заключить договор страхования автотранспорта каско с иностранной страховой компанией, так как данное условие является условием договора международной перевозки груза. Можно ли отнести расходы на страхование на затраты для целей налога на прибыль, если страховая премия уплачивается на счете иностранной страховой компании?
Ответ: Организация вправе отнести расходы на страхование транспорта по договору, заключенному с иностранной страховой компанией, на затраты в целях налогообложения прибыли.
Обоснование: В Письме Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/774 разъясняется, что, если в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями условием осуществления деятельности организации является наличие договора добровольного страхования ответственности за причинение вреда либо такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством РФ, расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций на основании пп. 8 или пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855.
При этом Минфин России в Письме от 07.09.2005 N 03-03-02/74 разъяснил, что расходы на такое страхование, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли, когда налогоплательщик обеспечивается страховой защитой не на территории РФ. Такая защита может быть предоставлена:
— страховой организацией, которая получила лицензию на ведение страховой деятельности на территории России согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Причем страховая защита предоставляется по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент РФ не сможет заниматься своей деятельностью;
— либо страхователем — иностранной организацией, которая ведет свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и заключает вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями по правилам делового оборота или законодательства страны своего постоянного нахождения.
Вместе с тем пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ не предусмотрено ограничивающего фактора в части статуса страхователя в качестве российской организации.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ перечень затрат, включаемых в состав внереализационных расходов, является открытым.
В материалах судебной практики отражена аналогичная позиция (Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/8298-09 по делу N А40-86988/08-107-459).
