Вопрос: Организация на УСН, занимающаяся производством пищевых продуктов, применяла пониженный тариф страховых взносов в 2018 г.
В феврале 2019 г. она получила из налоговой инспекции требование о представлении документов для камеральной проверки, подтверждающих применение пониженного тарифа по страховым взносам за 2018 г.
Какие документы следует представить организации?
Ответ: Перечень документов, подтверждающих применение пониженного тарифа по страховым взносам, законодательством не установлен.
Полагаем, что для исполнения требования налогового органа можно представить книгу учета доходов и расходов по УСН за соответствующий период.
Обоснование: Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения пониженного тарифа страховых взносов, Налоговым кодексом РФ не установлен.
При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).
Форма расчета по страховым взносам (далее — расчет), а также Порядок его заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
Организация на УСН, основным видом деятельности которой является производство пищевых продуктов, в соответствии с пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ вправе была применять в 2017 — 2018 гг. пониженные тарифы страховых взносов при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Организация должна была представлять в налоговый орган в составе расчета Приложение 6 к разд. 1 формы, в котором указываются (разд. XV Порядка):
— сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода (по строке 060);
— сумма доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности (по строке 070);
— доля доходов, определяемая в целях применения п. 6 ст. 427 НК РФ, рассчитываемая как отношение значений строк 070 и 060, умноженное на 100 (по строке 080).
Соответственно, данные показатели расчета проверяются налоговым органом для проверки обоснованности применения пониженного тарифа страховых взносов.
При этом перечень документов, подтверждающих применение пониженного тарифа по страховым взносам, законодательством не установлен.
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, определяется по данным книги учета доходов и расходов по УСН.
В то же время, так как до 2017 г. взносы администрировали внебюджетные фонды, а с 2017 г. — налоговые органы, полагаем, что нет необходимости каким-либо образом подтверждать применение УСН в проверяемом периоде.
Полагаем, что для исполнения требования налогового органа, в котором не указан конкретный перечень истребуемых документов, организации достаточно представить книгу учета доходов и расходов за 2018 г.
Отметим, что требование налогового органа о представлении документов должно содержать наименование документа, период, к которому он относится, а также при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов (Приложение N 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
