Вопрос: Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре 2018 г. реализовала товар. В январе 2019 г. покупатель вернул часть товара в связи с обнаружением брака. Организация в феврале на сумму возврата отгрузила покупателю другой товар. Как данные операции должны быть отражены в книге учета доходов и расходов?
Ответ: При возврате некачественного товара организация вправе произвести корректировку налоговой базы, исключив из нее сумму дохода от продажи бракованного товара и покупную стоимость этого товара. Сделать исправительную запись и сторнировать указанные суммы в книге учета доходов и расходов можно на дату, когда они были учтены (в декабре 2018 г.), либо на дату возврата бракованного товара (в январе 2019 г.).
Вместе с тем на дату отгрузки покупателю товара взамен некачественного (в феврале 2019 г.) в книге учета доходов и расходов следует отразить сумму внереализационного дохода в виде стоимости возвращенного товара, а в расходах — стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного.
Обоснование: Выручка от продажи товаров учитывается в составе доходов от реализации на дату поступления оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, признается в составе расходов в момент реализации товаров на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель в том числе вправе потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).
Особый порядок отражения в налоговом учете операций по замене товара ненадлежащего качества гл. 26.2 НК РФ не установлен.
Операцию по возврату некачественного товара можно рассматривать как операцию, приводящую к искажению налоговой базы того периода, в котором реализован товар (п. 1 Письма Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47).
В таком случае налогоплательщик может скорректировать налоговую базу того налогового периода, в котором был признан доход от реализации возвращенного товара, в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Учитывая, что в рассматриваемом случае возврат товара произведен в следующем году, но до истечения срока представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, за тот налоговый период, в котором отражен доход от продажи возвращенного товара (до 31 марта) (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), организация вправе внести изменения в книгу учета доходов и расходов за указанный период, в котором был реализован некачественный товар, и учесть внесенные изменения при составлении налоговой декларации за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
В случае же если декларация за налоговый период, в котором признан доход от продажи товара, на момент его возврата уже была подана, представляется уточненная декларация, которая считается представленной в налоговый орган в день ее подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Между тем, так как указанные искажения привели к излишней уплате налога, налогоплательщик на основании абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ вправе скорректировать налоговую базу на дату возврата бракованного товара. В этом случае в текущем налоговом периоде нужно уменьшить сумму доходов от реализации на стоимость возвращенного товара, а сумму расходов — на покупную стоимость такого товара.
При этом на дату отгрузки товара организация во внереализационных доходах отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации (Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ст. 250 НК РФ). По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету организации.
В составе расходов организация учитывает стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.03.2020
