Вопрос: Организация на УСН с 2020 г. сменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы». В декабре 2019 г. она внесла предоплату по аренде за январь 2020 г. Акт об аренде выставлен в январе 2020 г. Можно ли учесть эту предоплату в расходах в 2020 г.?
Ответ: Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть в 2020 г. расходы на услуги аренды, оказанные в 2020 г., предоплата по которым внесена в 2019 г.
Обоснование: Налогоплательщик на УСН, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, при определении налоговой базы расходы не учитывает.
Налогоплательщик на УСН, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения может уменьшать полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
У налогоплательщика на УСН, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за используемое в предпринимательской деятельности имущество авансом (то есть осуществляет авансовую оплату фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды), данные платежи должны уменьшать налоговую базу при получении вышеназванных услуг (Письма Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18801, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49).
Согласно условиям вопроса предоплата за услуги по аренде за январь 2020 г. была внесена в декабре 2019 г.
Таким образом, услуги по аренде фактически были оказаны в январе 2020 г., то есть условия признания расходов наступили в периоде применения налогоплательщиком на УСН объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Учитывая изложенное, такой налогоплательщик может учесть в расходах 2020 г. предоплату за услуги аренды, осуществленную в 2019 г., несмотря на то что в 2019 г. им применялась УСН с объектом налогообложения «доходы».
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
30.07.2020
