Вопрос: Организация на УСН 13 сентября утратила право на применение УСН в связи с превышением дохода и с июля 2019 г. перешла на ОСН. В августе была произведена реализация металлолома. Кто в данном случае будет являться плательщиком НДС по такой сделке — продавец или налоговый агент — покупатель?
Ответ: Плательщиком НДС при реализации металлолома в августе 2019 г. будет продавец.
Обоснование: По общему правилу при продаже металлолома НДС исчисляют и уплачивают покупатели — организации или индивидуальные предприниматели (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
Такие покупатели признаются налоговыми агентами. Исчислить и уплатить НДС они обязаны, если покупают металлолом у продавцов — плательщиков НДС. Покупатель не исчисляет и не уплачивает НДС, в частности, если продавец применяет УСН.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Следовательно, в III квартале 2019 г. организация-продавец фактически должна была применять ОСН и при реализации металлолома налогоплательщиком должен выступать покупатель.
Однако корректировку вносит последний абзац п. 8 ст. 161 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации товаров, указанных в абз. 1 настоящего пункта, начиная с периода, в котором указанные лица перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.
День наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение специального налогового режима, наступил 13 сентября 2019 г. Следовательно, при реализации металлолома в период с 1 июля по 13 сентября 2019 г. плательщиком НДС будет являться продавец.
