Вопрос: Организация на собственной электростанции вырабатывает электроэнергию для электроснабжения производственного оборудования, находящегося у нее на балансе. Вправе ли организация в отношении воздушных линий электропередачи, учтенных на балансе организации и участвующих в передаче электроэнергии от электростанции до производственного оборудования организации, присвоив им код 220.42.22.11.110 ОКОФ (линии (кабели) электропередачи высокого напряжения), применять при исчислении налога на имущество налоговые ставки согласно п. 3 ст. 380 НК РФ, основываясь на Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504?
Ответ: Организация не вправе применять при исчислении налога на имущество в отношении воздушных линий электропередачи налоговые ставки согласно п. 3 ст. 380 НК РФ, если данные объекты не участвуют в процессе передачи электроэнергии третьим лицам и используются организацией только для обеспечения собственных нужд.
Обоснование: Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в том числе в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могли превышать в 2016 г. 1,3 процента, в 2017 г. — 1,6 процента, в 2018 г. — 1,9 процента (далее — пониженные ставки (льготы)) (п. 3 ст. 380 НК РФ).
Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден Постановлением N 504. В Перечне указаны коды Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит примечание, в котором дается краткая характеристика имущественных объектов.
Так, имущество с кодом 12 4527342 ОКОФ (линия электропередачи воздушная) отнесено к разделу «Имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» Перечня.
Согласно обратному переходному ключу между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ, утвержденного Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458, коду 220.42.22.11.110 ОКОФ классификатора ОК 013-214 (СНС 2008) соответствует код 12 4527342 ОКОФ классификатора ОК 013-94.
Таким образом, в силу норм п. 3 ст. 380 НК РФ право на применение указанных налоговых ставок в отношении тех или иных объектов имущества конкретизировано вышеуказанным Перечнем N 504 в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-4-21/18539).
В настоящее время судебная практика указывает на обязательный определяющий признак при применении налоговых ставок согласно п. 3 ст. 380 НК РФ по налогу на имущество организаций — это участие имущества налогоплательщика в процессе передачи электрической энергии третьим лицам, что необходимо для линий электропередачи, указанных в Перечне.
Так, Определением Верховного Суда РФ от 14.06.2017 N 308-КГ17-6698 по делу N А32-13734/2016 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу о том, что спорные объекты по своим функциональным значениям не относятся к линиям электропередачи, поскольку не связаны с процессом передачи электрической энергии потребителям, а используются налогоплательщиком для обеспечения собственных нужд.
Кроме того, суды указывают на то, что имущество может быть отнесено к льготируемому тогда, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов, то есть значение имеет назначение спорного имущества и его функциональная принадлежность. При этом использование объектов основных средств при получении и потреблении электроэнергии для нужд собственного производства не может позиционироваться как участие в процессе передачи электроэнергии.
Указанный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 12.02.2019 N 308-КГ18-24958 по делу N А53-33173/2017.
В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 N Ф04-26622/2015 по делу N А81-621/2015 по вопросу правомерности применения пониженных ставок (льгот) по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи указано на обязательное наличие технологической связи между энергооборудованием и линиями энергопередачи. А также указано на возможность применения пониженных ставок (льгот) при наличии на балансе организации основного средства, поименованного в Перечне.
Таким образом, исходя из анализа судебной практики для наличия права применения пониженных налоговых ставок согласно п. 3 ст. 380 НК РФ организации необходимо соблюсти несколько условий.
Так, наличие на балансе организации имущества, его технологической связи с линиями электропередачи и использование имущества для передачи электроэнергии не будут являться достаточным основанием для применения налоговых ставок согласно п. 3 ст. 380 НК РФ. Так как определяющее значение при применении указанных налоговых ставок имеют участие имущества в процессе передачи электроэнергии третьим лицам согласно смыслу, заложенному в Перечне, и неиспользование его организацией только для обеспечения собственных нужд.
В рассматриваемой ситуации воздушные линии электропередачи организации с кодом 220.42.22.11.110 ОКОФ не могут относиться по смыслу и функциональному назначению к объектам, в отношении которых применяются Постановление N 504 и Перечень, даже в случае, когда организация сама вырабатывает электроэнергию и передает ее по спорным воздушным линиям электропередачи. Так как такая передача электроэнергии и основное назначение спорных объектов связаны с обеспечением собственных нужд организации, а не с передачей электроэнергии другим потребителям. Следовательно, организация, по нашему мнению, не имеет права на применение налоговых ставок согласно п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении воздушных линий электропередачи.
У.О. Никитковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.12.2019
