Вопрос: Организация на основании агентского договора от имени и за счет турецкого принципала осуществляет поиск таможенных брокеров в РФ, которые оказывают услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств при международной перевозке товаров. По какой ставке НДС облагаются услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств?
Ответ: Ставка НДС в отношении услуг по таможенному оформлению грузов зависит от вида договора, по которому таможенный брокер оказывает данные услуги.
Услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, облагаются НДС по ставке 0%. Услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, оказываемые по договору возмездного оказания услуг, облагаются НДС по ставке 20%.
Обоснование: Услуги таможенного брокера для иностранной организации облагаются НДС, в случае если местом их оказания (местом их реализации) признается территория Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В данном случае место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств не поименованы в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, поэтому место их оказания определяется по месту нахождения исполнителя.
Местом реализации услуг признается территория РФ, поскольку деятельность таможенного брокера, который оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Следовательно, указанные услуги таможенного брокера облагаются НДС.
При этом ставка НДС в отношении услуг таможенного оформления грузов и транспортных средств зависит от вида договора, в рамках которого брокер оказывает услуги.
Услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, облагаются по ставке НДС 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, оказываемые по договору возмездного оказания услуг, облагаются по ставке НДС 20% (Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/148).
Особенности заполнения счетов-фактур по услугам, реализуемым продавцом агенту, действующему от имени и за счет принципала, Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не установлены. Поэтому по услугам, приобретаемым от имени и за счет принципала агентом, участвующим в расчетах, счета-фактуры выставляются продавцами услуг принципалам, а не агентам (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).
