Вопрос: Организация на ОСН выплатила заработную плату работникам за декабрь 30 декабря на банковские карты. За данную операцию банк списал комиссию в соответствии с установленным тарифом 9 января. Как учитывается (в каком периоде, в составе каких расходов) начисление данной комиссии в налоговом учете?
Ответ: Расходы организации на оплату услуг банка в виде комиссии могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на дату списания банком комиссии с расчетного счета или на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором прошло такое списание.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 данной статьи, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются в том числе расходы на оплату услуг банков.
Расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам налогоплательщика, если они связаны с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях — к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) при их соответствии требованиям ст. 252 НК РФ. Вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916, от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590).
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099).
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 25.09.2019 N 03-03-06/1/73637, размещенном на официальном сайте Министерства, наряду с общими положениями в ст. 272 НК РФ содержатся специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также даты признания таких расходов. Если в отношении признаваемых расходов положениями ст. 272 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета, то применяются специальные положения.
Таким образом, расходы в виде банковской комиссии могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату проведения расчетов в соответствии с условиями заключенного договора о банковском расчетно-кассовом обслуживании, по условиям которого банк перечисляет со счета организации заработную плату работникам организации, то есть на дату списания банком комиссии с расчетного счета или на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором прошло такое списание.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.03.2020
