Вопрос: Организация на ОСН в 2020 г. собирается перейти на уплату ЕСХН и в январе 2020 г. продать ОС, приобретенное в 2015 г. ОС еще амортизируется и имеет остаточную стоимость. Срок полезного использования ОС — 10 лет. Может ли организация при уплате ЕСХН уменьшить доходы от продажи ОС на остаточную стоимость проданных ОС?
Ответ: При уплате ЕСХН организация не может уменьшить доходы от продажи ОС на остаточную стоимость проданных ОС.
Обоснование: В состав основных средств в целях исчисления ЕСХН включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
При переходе организации на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-06/1/45).
Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, приобретенных налогоплательщиком до перехода на ЕСХН, включается в расходы в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и в течение третьего календарного года — 20% стоимости. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В данном перечне поименованы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ) (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
При этом данный перечень расходов не предусматривает отнесения на расходы остаточной стоимости проданных ОС.
Таким образом, при уплате ЕСХН организация не может уменьшить доходы от продажи ОС на остаточную стоимость проданных ОС.
