Вопрос: Организация на общем режиме налогообложения в 2018 г. приобрела ОС со сроком полезного использования 10 лет. С 2019 г. она является плательщиком ЕСХН. С 2020 г. планируется переход на УСН. Нужно ли будет восстановить НДС и в каком размере, если стоимость основного средства составляет 1 100 000 руб.?
Ответ: При переходе плательщика ЕСХН на УСН возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятому к вычету при приобретении ОС, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Обоснование: Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, с 01.01.2019 признаются налогоплательщиками НДС (ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также лицами, не являющимися плательщиками НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода подлежала отражению остаточная стоимость основных средств, которые были оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).
Особенности включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, определены пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения ЕСХН в расходах учитывается 50% их стоимости.
В случае если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением ЕНВД) и имеет основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ (п. 8 ст. 346.6 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик обязан при переходе с ЕСХН на УСН восстановить сумму НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ОСН до перехода на ЕСХН.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.12.2019
