Вопрос: Организация на общем режиме налогообложения — арендодатель перевыставляет счета за коммунальные услуги арендаторам. «Коммуналка» выставляется сверх арендной платы без НДС. Нужно ли отражать операцию в разд. 7 декларации по НДС? Если да, то с каким кодом операции?
Ответ: Арендодатель не отражает в разд. 7 декларации по НДС возмещение коммунальных расходов арендатором сверх арендной платы.
Обоснование: Если коммунальные услуги арендодатель перевыставляет сверх арендной платы, то у него не возникает объекта налогообложения НДС, так как непосредственно он данные услуги не реализует. Соответственно, и счет-фактуру арендодатель по данной операции не выставляет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (в ред. Приказа ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@) (далее — Порядок), предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, операции, местом реализации которых не является территория РФ, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС с указанием в графе 1 кода операции.
Коды операций выбираются, в частности, из разд. I или II Приложения N 1 к Порядку (п. 44.2 Порядка).
В разд. I указаны коды операций, не признаваемых объектами налогообложения по ст. ст. 146, 147 и 148 НК РФ.
В разд. II приведены коды операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ.
Код для подобной операции в Приложении N 1 к Порядку отсутствует.
Таким образом, арендодатель не отражает в разд. 7 декларации по НДС возмещение коммунальных расходов арендатором сверх арендной платы, так как подобная операция по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и прочего арендатору не относится к операции по реализации товаров (работ, услуг) для целей НДС, не облагаемой по ст. ст. 146, 147, 148, 149 НК РФ.
