Вопрос: Организация компенсирует расходы физического лица по договору ГПХ. Компенсация переведена через месяц после подписания акта оказанных услуг и выплаты вознаграждения. Облагается ли данная сумма страховыми взносами и нужно ли отражать в расчете по страховым взносам сведения о данной выплате и по каким строкам?
Ответ: Суммы компенсации организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, не облагаются страховыми взносами, при этом данные суммы необходимо отражать в расчете по страховым взносам по стр. 040 подраздела 1.1, стр. 040 подраздела 1.2, стр. 030 Приложения 2 к разд. 1.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ).
В базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Также пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (ст. 424 НК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Исходя из положений ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде. Следовательно, цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами будет являться вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ по договору оказания услуг.
При этом суммы компенсации организацией документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору, не облагаются страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
В соответствии с Порядком заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденным Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок), в расчете отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п. п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, а также суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Так, в частности, суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленные в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, в том числе не подлежащие обложению в соответствии со ст. 422 НК РФ, отражаются в расчете по стр. 030 подраздела 1.1, стр. 030 подраздела 1.2, стр. 020 Приложения 2 к разд. 1, графы 140 подраздела 3.2.1 разд. 3 (п. п. 6.5, 7.4, 10.6, 20.22 Порядка).
Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности суммы компенсации расходов физического лица по договору ГПХ, необходимо отражать по стр. 040 подраздела 1.1, стр. 040 подраздела 1.2, стр. 030 Приложения 2 к разд. 1 (п. п. 6.6, 7.5, 10.7 Порядка).
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.03.2020
