Вопрос: Организация компенсировала работнику проценты по ипотечному кредиту на покупку квартиры, применив льготу по НДФЛ согласно п. 40 ст. 217 НК РФ. При этом работник получил в налоговом органе имущественный вычет на сумму этих процентов. Какие могут быть налоговые последствия для работника и организации?
Ответ: Работник, воспользовавшийся имущественным налоговым вычетом по возмещенным работодателем расходам, должен восстановить сумму возвращенного из бюджета НДФЛ. Для этого ему необходимо представить декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию и уплатить налог в бюджет. Кроме этого, следует уплатить еще и причитающуюся сумму пеней.
Для организации, применившей предусмотренную п. 40 ст. 217 НК РФ льготу, не будет налоговых последствий, связанных с применением ее работником имущественного налогового вычета.
Обоснование: Пунктом 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлен запрет на использование имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (по расходам на приобретение жилья) и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (по расходам на погашение процентов по целевым займам на приобретение жилья), в случае если затраты, принимаемые к вычету, покрыты за счет средств работодателей.
В связи с этим, если работник воспользовался имущественным налоговым вычетом по расходам на уплату процентов по кредиту на жилье, которые ему возмещены работодателем, то он должен вернуть в бюджет сумму НДФЛ, полученную в связи с использованием вычета, а также уплатить причитающуюся сумму пеней. Действия, которые он должен при этом совершить, имеют некоторые особенности в зависимости от способа и периода получения вычета.
Так, имущественный вычет мог быть получен у работодателя на основе выданного налоговым органом уведомления и тогда налог у работника не удерживался. В этом случае независимо от правомерности или неправомерности неудержания НДФЛ работодателем пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предписывает работнику самостоятельно подать декларацию по НДФЛ, исчислить и уплатить налог.
Если вычет заявлялся на основе декларации, то работнику следует откорректировать показатели этой декларации (подать уточненную декларацию) и уменьшить сумму заявленного имущественного вычета на величину произведенного работодателем возмещения. При этом сумму НДФЛ и пени желательно уплатить до представления уточненной декларации, так как согласно п. 4 ст. 81 НК РФ это является основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.
Процедура восстановления НДФЛ, возвращенного из бюджета в связи с необоснованным применением имущественного вычета, прямо налоговым законодательством не урегулирована. Поэтому в рассматриваемой ситуации имеются некоторые неопределенности. Например, в случае, когда возмещение работодателем затрат производилось в более поздние налоговые периоды, нежели использование вычета работником, не совсем понятно, за какой налоговый период необходимо подавать декларацию. По нашему мнению, в такой ситуации восстанавливать НДФЛ можно в том налоговом периоде, в котором было получено возмещение от работодателя, так как до этого оснований для применения запрета на использование имущественного вычета не имеется. Кроме этого, необходимо помнить, что независимо от периода корректировки НДФЛ должен быть восстановлен в полном объеме (со всей суммы расходов, возмещенных работодателем и учтенных в составе имущественного вычета).
В случае если работник не восстановит НДФЛ добровольно, налоговые органы могут предъявить соответствующие налоговые претензии в рамках налоговых проверок. Кроме того, суммы необоснованно возвращенного НДФЛ могут быть взысканы и без налоговых проверок через суд посредством процедуры возврата неосновательного обогащения, предусмотренного ст. 1102 Гражданского кодекса РФ. О возможности использования такой процедуры говорится в п. 3 Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2017 года (утвержден Решением Конституционного Суда РФ от 20.04.2017), и она широко применяется налоговыми органами.
Что касается работодателя, то применение льготы в соответствии с п. 40 ст. 217 НК РФ законодатель никак не связывает с правом работника на имущественный налоговый вычет и реализацией этого права. Если даже имущественный вычет ранее был предоставлен этим же работодателем, то, как указано выше, обязанность по восстановлению налога лежит на самом работнике. Таким образом, для организации, применившей предусмотренную п. 40 ст. 217 НК РФ льготу, при отсутствии в ее деятельности иных нарушений, связанных с предоставлением имущественного вычета работнику, не будет никаких налоговых последствий.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.08.2020
