Вопрос: Организация компенсировала работнику его расходы на оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования его детей. Облагается ли НДФЛ сумма указанной компенсации?
Ответ: По мнению Минфина России, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ.
С нашей точки зрения, ограничений в отношении способа оплаты организацией суммы страховой премии физических лиц (непосредственно страховой компании либо возмещение документально подтвержденных соответствующих расходов физических лиц) п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ не содержит, а компенсация работнику его расходов на оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования его детей не подлежит обложению НДФЛ.
Однако при возникновении спора с контролирующими органами налогоплательщик должен будет отстаивать такую позицию в судебном порядке.
Обоснование: Минфин России в Письме от 25.07.2019 N 03-04-06/55783 применительно к указанному вопросу отметил, что перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Доходы в виде суммы компенсации организацией своему работнику его расходов по договору добровольного медицинского страхования своих детей в данном перечне не поименованы. Учитывая изложенное, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ.
Вместе с тем можно привести иную точку зрения.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Согласно п. 3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон N 4015-1) объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой организации и оказания медицинской и лекарственной помощи (медицинских услуг) и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг, а также проведения профилактических мероприятий, снижающих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз и (или) устраняющих их (медицинское страхование).
В силу п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Следовательно, договор добровольного медицинского страхования является договором добровольного личного страхования (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-1, Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).
При этом ограничений в отношении способа оплаты организацией суммы страховой премии физических лиц (непосредственно страховой компании либо возмещение документально подтвержденных соответствующих расходов физических лиц) п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит.
Таким образом, компенсация работнику его расходов на оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования его детей не подлежит обложению НДФЛ. Данная позиция поддержана и специалистами ФНС России в Письме УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@.
Однако при возникновении спора с контролирующими органами налогоплательщик должен будет отстаивать такую позицию в судебном порядке.
