Вопрос: Организация компенсировала материальный ущерб физическому лицу товаром. Является ли эта операция реализацией в целях НДС? Как ее учесть при исчислении налога на прибыль?
Ответ: При компенсации организацией материального ущерба физическому лицу товаром указанная операция является реализацией в целях НДС. При этом понесенные в связи с такой компенсацией расходы на возмещение реального ущерба можно учесть при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных, если стоимость имущества ранее не была учтена в расходах.
Обоснование: Лицо, право которого нарушено, может требовать возмещения причиненных ему убытков. При этом к убыткам относят расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 Гражданского кодекса РФ).
Операции, являющиеся объектом налогообложения по НДС, приведены в ст. 146 Налогового кодекса РФ, так, ими признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав и другие.
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В данном случае стороны определили договорный способ возмещения ущерба. С согласия физического лица ему было передано для возмещения ущерба равноценное имущество (товар).
Вместе с тем, несмотря на то что имущество передается в счет возмещения вреда, происходит переход права собственности на товар от организации к физическому лицу, то есть собственником становится физическое лицо, следовательно, такую операцию можно приравнять к реализации товара.
Также по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — передачей иного имущества вместо уплаты денежных средств (ст. 409 ГК РФ), что является объектом налогообложения НДС. Передача права собственности на имущество в счет погашения обязательств по договору о предоставлении отступного признается реализацией и подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 4 Приложения к Письму ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@).
Следовательно, передача материальных ценностей в счет компенсации ущерба физическому лицу является реализацией для целей исчисления НДС.
На основании изложенного в рассматриваемом вопросе при передаче в качестве компенсации материального ущерба физическому лицу товара возникает объект налогообложения НДС.
В части налога на прибыль можно отметить, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно положениям ст. 252 НК РФ расходы, понесенные организацией, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Расходы на возмещение ущерба напрямую к получению прибыли не приводят, являются компенсационными. Однако они предусмотрены НК РФ и напрямую связаны с деятельностью организации. Соответственно, в данном случае имеется связь этих расходов с направленностью деятельности организации на получение дохода. При этом компенсируемый ущерб должен быть оформлен документально (соглашение с физическим лицом, акт приема-передачи, расписка в передаче товара и отсутствии претензий в этой связи, соглашение об отступном и т.д.).
На основании изложенного отмечаем, что каких-либо особенностей, связанных с тем, что компенсация ущерба происходит путем передачи товара (а не денежными средствами), НК РФ не предусмотрено.
При этом отметим, что, по мнению Минфина России, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы на возмещение упущенной выгоды (Письмо от 04.07.2013 N 03-03-10/25645). Кроме того, если стороны также согласуют компенсацию морального ущерба, то данные расходы также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.05.2020
