Вопрос: Организация импортирует товар. Товар доставляется автотранспортом, при этом перевозчиком выступает нерезидент. Какие подтверждающие документы должен иметь импортер, чтобы учесть транспортные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Чтобы учесть транспортные расходы при исчислении налога на прибыль, импортеру достаточно иметь должным образом оформленный CMR. При этом если импорт товара и, соответственно, его доставка осуществляются с территории государства — члена ЕАЭС, то в качестве транспортного документа может быть представлена транспортная накладная, или товарно-транспортная накладная, в том числе по форме N 1-Т, или же иной транспортный (товаросопроводительный) документ, предусмотренный законодательством государства — члена ЕАЭС, с территории которого доставляются товары.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе или в виде электронного документа (ч. 1, 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Международная транспортная накладная (CMR) является документом, установленным Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), заключенной в г. Женеве 19.05.1956, который подтверждает факт перевозки груза и расходы, понесенные в связи с этой операцией.
Поэтому с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы, в данном случае надлежаще оформленной CMR (Письмо Минфина России от 24.10.2017 N 03-07-08/69626).
Если импорт товара и, соответственно, его доставка осуществляются с территории государства — члена ЕАЭС, то в связи с этим следует отметить следующее.
По нашему мнению, российский импортер может воспользоваться разъяснениями, представленными в Письме ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15569, относительно применения пп. 3 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) и подтвердить транспортные расходы для целей исчисления налога на прибыль следующими документами: транспортной накладной по форме, приведенной в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, товарно-транспортной накладной, в том числе по форме N 1-Т, международной товарно-транспортной накладной (CMR) либо иным транспортным (товаросопроводительным) документом, предусмотренным законодательством государства — члена ЕАЭС, с территории которого доставляются товары.
Таким образом, чтобы учесть транспортные расходы при исчислении налога на прибыль, импортеру достаточно иметь должным образом оформленный CMR. При этом если импорт товара и, соответственно, его доставка осуществляются с территории государства — члена ЕАЭС, то в этом случае в качестве транспортного (товаросопроводительного) документа может быть представлена транспортная накладная, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 272, или товарно-транспортная накладная, в том числе по форме N 1-Т, или иной транспортный (товаросопроводительный) документ, предусмотренный законодательством государства — члена ЕАЭС, с территории которого доставляются товары.
