Вопрос: Организация импортирует товар, который был реализован на территории РФ до расчетов с контрагентом. Иностранная организация прощает часть долга. Каковы налоговые последствия и последствия с точки зрения валютного законодательства, которые могут возникнуть у организации в случае прощения долга?
Ответ: Обязательства по внешнеторговому контракту могут быть прекращены в случае подписания с контрагентом соглашения о прощении долга. Негативные последствия для организации в случае прощения долга в части валютного законодательства отсутствуют. Сумма списанной кредиторской задолженности по соглашению о прощении долга подлежит включению в состав внереализационных доходов. При прощении долга НДС восстанавливать не нужно.
Обоснование: При исполнении всех обязательств по договору, прекращении обязательств по другим основаниям договор снимается с учета на основании заявления резидента (п. 6.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее — Инструкция N 181-И)).
Согласно пп. 6.1.5 п. 6.1 Инструкции N 181-И контракт может быть исполнен (прекращен) по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В частности, это возможно в случаях прощения долга (ст. 415 Гражданского кодекса РФ).
В таких ситуациях вместе с заявлением нужно будет подать в банк (п. 6.3 Инструкции N 181-И):
— справку о подтверждающих документах (если ранее она не была подана и принята банком);
— документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту.
Кроме того, так как организации прощается только неоплаченная часть долга, в связи с этим отсутствует обязанность по возврату денежных средств в РФ в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Следовательно, негативные последствия для организации в случае прощения долга в части валютного законодательства отсутствуют.
Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668).
Уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ НДС подлежит вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Случаи, когда сумма налога подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить НДС. То есть данный перечень является закрытым (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.2015 N Ф01-3645/2015 по делу N А31-5077/2014, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2015 N Ф06-19962/2013 по делу N А72-6583/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 01.08.2017 N Ф10-3055/2017 по делу N А48-3674/2016).
Следовательно, так как вышеуказанный перечень не содержит положений о восстановлении НДС при прощении долга, правомерно примененный налоговый вычет в связи с ввозом товаров на территорию РФ не подлежит восстановлению.
