Вопрос: Организация имеет скважину для забора воды в коммерческих целях.
Забор воды в III квартале 2019 г. не осуществлялся, так как срок действия лицензии на право пользования недрами (вода) истек в июне 2019 г.
Нужно ли подавать «нулевую» декларацию по водному налогу за III квартал 2019 г.?
Ответ: За III квартал 2019 г. и до момента переоформления правоустанавливающих документов (лицензии) для пользования водными объектами организации следует представлять в налоговый орган «нулевую» декларацию по водному налогу.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 333.15 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Форма налоговой декларации по водному налогу, Порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по водному налогу в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 09.11.2015 N ММВ-7-3/497@ (далее — Порядок).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
При этом обязанность представлять налоговую декларацию по водному налогу обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков такого налога (см. Письмо ФНС России от 29.04.2016 N СД-4-3/7821, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Согласно ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога:
— признаются организации, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию по законодательству РФ (п. 1);
— не признаются организации, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (п. 2).
Юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах (ч. 3 ст. 9 ВК РФ, Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах»).
Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной целью в течение установленного срока при соблюдении им заранее оговоренных требований и условий (ст. 11 Закона РФ N 2395-1 и п. 2.1 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1).
ФНС России в Письмах от 04.04.2018 N СД-3-3/2089@, от 29.04.2016 N СД-4-3/7821 разъясняет, что в случае наличия у организации лицензии на пользование недрами, предусматривающей возможность забора воды из водных объектов, организация является плательщиком водного налога и обязана представлять декларацию по водному налогу, в том числе в случае отсутствия факта забора воды из водных объектов в налоговом периоде. В данном случае представляется «нулевая» налоговая декларация (см. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 по делу N А19-931/2013).
Обстоятельства, являющиеся основанием для прекращения обязанности по уплате конкретного налога, приведены в п. 3 ст. 44 НК РФ.
На основании пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Следовательно, истечение срока действия лицензий, иных правоустанавливающих документов или их переоформление не указано в числе оснований для прекращения обязанности по уплате налога.
Поэтому в данном случае организации за III квартал 2019 г. и до момента переоформления правоустанавливающих документов необходимо представить «нулевую» налоговую декларацию по водному налогу.
