Вопрос: Организация имеет несколько объектов недвижимого имущества за пределами РФ, суммы налога на имущество организаций по которым уплачивает в разные налоговые органы одного иностранного государства различными платежными поручениями. Как заполнить декларацию по налогу на имущество организаций для получения зачета уплаченных за пределами РФ сумм налога?
Ответ: Полагаем, что организация, уплачивающая налог в разные налоговые (финансовые) органы на территории одного иностранного государства отдельными платежными поручениями в отношении расположенных на территории данного государства объектов недвижимого имущества, должна заполнять несколько разд. 2 декларации с указанием кода 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в отношении каждого объекта, по которому налог уплачивается отдельным платежным поручением.
Обоснование: Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организаций (далее — налог) в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества (п. 1 ст. 386.1 Налогового кодекса РФ).
Установленный п. 2 ст. 386.1 НК РФ порядок представления документов для зачета налога, подтверждающих уплату налога за пределами РФ, предполагает их представление вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.
Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу подлежат зачету суммы налога, уплаченные в отношении принадлежащего организации расположенного за пределами РФ имущества.
При этом ст. 386.1 НК РФ не конкретизировано, исчисляются ли засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами территории РФ, в отношении каждого объекта (например, в случае, если уплата налога за пределами РФ в отношении расположенных на территории одного иностранного государства объектов недвижимого имущества осуществляется в разные налоговые органы отдельными платежными поручениями) или зачет осуществляется в отношении всей суммы налога, уплаченной в отношении принадлежащего организации расположенного на территории одного иностранного государства имущества.
Также ст. 386.1 НК РФ не конкретизировано, сколько платежных поручений (документов об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденных налоговым органом соответствующего иностранного государства) должна представить организация, уплачивающая налог в разные налоговые (финансовые) органы на территории одного иностранного государства в отношении расположенных на территории данного государства объектов недвижимого имущества.
Размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении имущества, указанного в п. 1 ст. 386.1 НК РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Учитывая изложенное, полагаем возможным осуществлять исчисление предусмотренного ст. 386.1 НК РФ зачета в отношении каждого из расположенных на территории иностранного государства объектов, суммы налога по которым уплачены в разные налоговые органы указанного иностранного государства.
Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее — Порядок), разд. 2 налоговой декларации по налогу заполняется отдельно, в частности, в отношении недвижимого имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства.
Строка с кодом 250 заполняется только в представляемом по месту нахождения организации разд. 2 декларации с кодом 04 («Имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства») по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в случае использования организацией в соответствии со ст. 386.1 НК РФ права на зачет сумм налога, фактически уплаченных за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства (пп. 14 п. 5.3 Порядка).
В строке с кодом 250 разд. 2 декларации указывается уплаченная за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства сумма налога в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, в соответствии с прилагаемым к декларации документом об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденным налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом, полагаем, что организация, уплачивающая налог в разные налоговые (финансовые) органы на территории одного иностранного государства отдельными платежными поручениями в отношении расположенных на территории данного государства объектов недвижимого имущества, должна заполнять несколько разд. 2 декларации с указанием кода 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в отношении каждого объекта, по которому налог уплачивается отдельным платежным поручением.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.07.2020
