Вопрос: Организация имеет лицензию на добычу суглинка с целью использования его в дальнейшей производственной деятельности или продажи. Является ли суглинок объектом налогообложения по НДПИ?
Ответ: Суглинок является общераспространенным полезным ископаемым, и у организации, имеющей лицензию на его добычу, возникает объект налогообложения по НДПИ.
Обоснование: В силу ст. 334 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. На основании п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
С одной стороны, в п. 2 ст. 337 НК РФ перечисляются виды ценных и особо ценных полезных ископаемых, при этом суглинок как отдельный вид полезного ископаемого в нем не упоминается.
В то же время в пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ содержится перечень полезных ископаемых, который включает такой вид добытых полезных ископаемых, как неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).
Вместе с тем перечень полезных ископаемых, отнесенных к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии, является открытым (см. Решение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 17.04.2019 N АКПИ19-82).
Суглинки включены в Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст, в качестве полезного ископаемого, которому присвоены следующие коды:
— 145029279 Суглинки;
— 1450292791 Суглинки, используемые при производстве цемента;
— 1450292799 Суглинки прочие.
Суглинки как самостоятельный вид полезного ископаемого также упоминаются в региональных перечнях общераспространенных полезных ископаемых (к примеру, по Московской области Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Московской области утвержден Постановлением Минприроды России и Правительства Московской области от 24.03.2020 N 1-П/127/7).
Таким образом, поскольку суглинки относятся к общераспространенным полезным ископаемым, добыча которых не соответствует положениям п. 2 ст. 337 НК РФ, устанавливающего случаи, когда полезные ископаемые не являются объектом налогообложения по НДПИ, по нашему мнению, в данной ситуации у организации, имеющей лицензию на добычу суглинка, добываемый суглинок образует объект налогообложения по НДПИ. Указанный вывод также следует из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 13.05.2019 N Ф05-5353/2019 по делу N А40-150281/2018, Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-06-05-01/54.
Организация, которая имеет лицензию на использование участка недр и добывает общераспространенные полезные ископаемые, должна платить НДПИ в общем порядке.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.07.2020
