Вопрос: Организация из-за технической ошибки при расчете заработной платы начислила и выплатила работнику заработную плату за июнь 2019 г. в меньшем размере, чем положено. В сентябре 2019 г. организация обнаружила ошибку, доначислила и доплатила работнику заработную плату. К какому отчетному периоду по страховым взносам (полугодие или девять месяцев 2019 г.) относится доначисленная заработная плата, обязана ли организация представить уточненный расчет по страховым взносам за полугодие 2019 г. с учетом этой заработной платы и начисленных с нее страховых взносов, доплатить взносы за июнь 2019 г. и пени?
Ответ: Доначисленная в сентябре 2019 г. заработная плата за июнь 2019 г. относится к отчетному периоду по страховым взносам девять месяцев 2019 г., и организация не обязана представлять уточненный расчет. Однако существует противоположная позиция.
Обоснование: Для целей исчисления и уплаты страховых взносов дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией, определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 Налогового кодекса РФ).
Очевидно, что в рассматриваемой ситуации организация начисляет недостающую сумму заработной платы за июнь 2019 г. в сентябре 2019 г., то есть в отчетном периоде по страховым взносам девять месяцев (а не полугодие) 2019 г.
ФНС России указала, что если в 2018 г. на основании справки о сумме заработка застрахованному лицу произведен перерасчет суммы пособия по временной нетрудоспособности за предшествующий расчетный период 2017 г., то есть работнику в 2018 г. начислена недостающая сумма пособия, то ее следует отразить в расчете по страховым взносам за отчетный период 2018 г., в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены, то есть у плательщика страховых взносов отсутствует необходимость представлять уточненные расчеты за предшествующий отчетный (расчетный) период 2017 г. (Письмо ФНС России от 22.04.2019 N БС-3-11/3943@).
Кроме того, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России (правопреемник преобразованного Минздравсоцразвития России — п. 3 Указа Президента РФ от 21.05.2012 N 636 «О структуре федеральных органов исполнительной власти») по соответствующему вопросу (Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).
В разъяснении Минздравсоцразвития России указано, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.
Следовательно, внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемой ситуации не требуется (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19).
Учитывая позицию указанных ведомств, можно прийти к выводу, что для целей исчисления и уплаты страховых взносов доначисленная в сентябре 2019 г. заработная плата за июнь 2019 г. относится к выплатам, осуществленным в отчетном периоде по страховым взносам девять месяцев 2019 г., эта заработная плата и начисленные с нее страховые взносы должны быть отражены организацией в расчете по страховым взносам за девять месяцев 2019 г. Соответственно, организация не обязана представлять уточненный расчет по страховым взносам за полугодие 2019 г., доплачивать взносы за июнь 2019 г. и пени.
Тем не менее следует учитывать отдельные разъяснения ФНС России (согласованные с Минфином России), в которых указано следующее.
Если организация в 2018 г. начислила и выплатила работнику на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула в 2017 г., на которые подлежат начислению страховые взносы, организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующий расчетный (отчетные) период 2017 г.
При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается (Письмо ФНС России от 31.01.2019 N БС-4-11/1583@).
Если работнику организации в январе — марте 2017 г. была пересчитана заработная плата за 2016 г., организации следует представить уточненные расчеты за период 2016 г. в территориальные органы государственных внебюджетных фондов (Письмо ФНС России от 20.04.2017 N БС-4-11/7552@).
Как видно, в данных Письмах приведена противоположная позиция контролирующих органов по рассматриваемому вопросу, что может привести к доначислению организации страховых взносов за июнь 2019 г. и пеней. Штрафа быть не должно (Письмо ФНС России от 07.09.2018 N СА-4-7/17429).
