Вопрос: Организация занимается продажей новых автомобилей. При заказе автомобиля клиент — физическое лицо вносит задаток в кассу по соглашению в размере 1 000 руб. как гарантию выкупа автомобиля при его поступлении в салон. В дальнейшем при поступлении автомобиля в салон и при проведении расчетов за него данный задаток возвращается клиенту. Должна ли организация применять ККТ при получении задатка от физического лица и его возврате?
Ответ: По нашему мнению, организация не должна применять ККТ при получении задатка от физического лица и при его возврате. В то же время не исключаем, что налоговые органы могут придерживаться другой позиции. С целью исключения рисков, связанных с ответственностью за неприменение ККТ, рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган.
Обоснование: Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).
Задатком по определению ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма обеспечения обязательства, поименованная как задаток, в счет причитающихся с покупателя платежей за автомобиль не засчитывается и, соответственно, платежную функцию не выполняет.
ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением специально установленных случаев. При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе (ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).
В ст. 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ дается определение расчета — это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Из данной нормы следует, что задаток можно отнести к расчетам, если имеются признаки предварительной оплаты и (или) аванса за товары, работы, услуги.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации задаток является гарантией выкупа автомобиля при его поступлении в салон, что не имеет признаков предварительной оплаты и (или) аванса за товары, работы, услуги. Также он не может рассматриваться как получение иного встречного обеспечения, соответственно, он не соответствует понятию расчетов в целях применения ККТ.
Соответственно, получение задатка не требует применения ККТ, если задаток возвращается клиенту и не засчитывается в счет погашения обязательства по оплате реализованного товара (автомобиля).
Поступление задатка в кассу за заказанный автомобиль и возврат задатка можно оформить с помощью приходных и расходных кассовых ордеров.
В то же время в Письмах Минфина России от 31.01.2020 N 03-01-15/6134, от 09.08.2019 N 03-01-15/60418 отмечено, что при получении (возврате) задатка ККТ применяется организацией в обязательном порядке.
Однако в этих Письмах рассматривался вопрос применения ККТ при получении (возврате) организацией задатка и при удержании организатором торгов вознаграждения из задатка, уплаченного победителем торгов (единственным участником), и при реализации организацией товаров, в том числе при получении (возврате) задатков, и имущества физических лиц в рамках конкурсного производства.
Полагаем, что данные Письма не относятся к рассматриваемой в вопросе ситуации.
В то же время с целью исключения рисков, связанных с ответственностью за неприменение ККТ, целесообразным будет обращение за разъяснениями в налоговые органы по месту учета.
