Вопрос: Организация занимается поставкой воды, кулеры передаются в безвозмездное пользование. В случае если пользователь не приобретает воду в течение двух месяцев, кулер должен быть возвращен организации. Как учитывается передача кулера в налоговом учете?
Ответ: При предоставлении кулера в безвозмездное пользование другой организации у организации не возникает доходов по налогу на прибыль, отсутствуют расходы, связанные с безвозмездной передачей, и расходы на амортизацию при отнесении кулера к основным средствам. Вместе с тем у организации при безвозмездной передаче в пользование возникают обязанности по исчислению НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Налог на прибыль
Согласно ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу нормы п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются (Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112).
В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Начисление амортизации по таким основным средствам не производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача. По окончании договора безвозмездного пользования и при возврате основного средства налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основного средства (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Таким образом, если у ссудодателя кулер отнесен к основным средствам, то ссудодатель также прекращает учитывать в составе расходов по налогу на прибыль амортизацию по кулеру с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача кулера ссудополучателю.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ в целях налогообложения реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе права собственности на товары (работы, услуги).
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях гл. 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.
Таким образом, в соответствии со ст. 146 НК РФ передача имущественных прав на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 23.10.2018 N 03-07-11/75858 и в Определении ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при предоставлении кулера в безвозмездное пользование другой организации у организации не возникает доходов по налогу на прибыль в виде безвозмездно переданного кулера, отсутствуют расходы, связанные с безвозмездной передачей, и расходы на амортизацию при отнесении кулера к основным средствам. Вместе с тем у организации при безвозмездной передаче в пользование возникают обязанности по исчислению НДС.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.09.2019
