Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей косметикой на территории РФ, планирует осуществлять продажу товаров физическим лицам через Интернет на территорию Казахстана. Может ли организация использовать ставку НДС 0% в части товаров, реализованных физическим лицам в Казахстан?
Ответ: Нет, операции по реализации налогоплательщиком косметики через интернет-магазин физическим лицам, находящимся на территории государств — членов Таможенного союза, на основании договоров розничной купли-продажи товаров для личного, семейного и домашнего использования подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.
Обоснование: Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее — ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол).
В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС НДС не взимается при импорте на территорию государства — члена ЕАЭС товаров, которые ввозятся на территорию этого государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности.
Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Учитывая, что физические лица — импортеры при ввозе товаров для личного пользования не уплачивают НДС и не заполняют заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, соответственно, российской организацией в отношении операций по реализации товаров через интернет-магазин физическим лицам, находящимся на территории государств — членов Таможенного союза, применяются положения Налогового кодекса РФ.
В связи с этим согласно ст. 164 НК РФ реализация таких товаров подлежит налогообложению по ставкам налога в размере 20% или 10%. По общему правилу при реализации косметической продукции на территории Российской Федерации надо применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Данную позицию подтверждает Минфин России в своих Письмах (см. Письма Минфина России от 01.07.2019 N 03-07-14/48136, от 30.06.2016 N 03-07-13/1/38236).
