Вопрос: Организация занимается заготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных и цветных металлов. По какой цене необходимо оприходовать списанное бесхозное затонувшее судно, поднятое со дна реки? Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, оприходовать бесхозное затонувшее судно, поднятое со дна реки, необходимо по рыночной цене на основании отчета профессионального оценщика. Стоимость полученного имущества образует внереализационный доход организации, сведения о котором подлежат отражению в строках 100 — 106 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно ст. 48 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ в случаях, если собственник затонувшего имущества не поднимет имущество в срок, установленный в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 47.1 КВВТ РФ, права собственника на затонувшее имущество определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В п. 2 ст. 52 КВВТ РФ установлено, что случайно поднятое затонувшее судно или иное затонувшее имущество, от прав на которое владелец или собственник отказался либо которое является бесхозяйным, может быть обращено в государственную, муниципальную или частную собственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 225 Гражданского кодекса РФ бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался.
Пунктом 3 ст. 218 ГК РФ установлено, что в случаях и в порядке, предусмотренных ГК РФ, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом.
Согласно ч. 1 ст. 290 Гражданского процессуального кодекса РФ заявление о признании движимой вещи бесхозяйной подается в суд лицом, вступившим во владение ею, по месту жительства или месту нахождения заявителя. В соответствии с положениями ч. 1 ст. 293 ГПК РФ суд, признав, что собственник отказался от права собственности на движимую вещь, принимает решение о признании движимой вещи бесхозяйной и передаче ее в собственность лица, вступившего во владение ею.
При этом под оприходованием, как правило, понимается первоначальный учет вещи, иными словами, отражение сведений об объекте материального мира на счете (счетах) бухгалтерского учета. В свою очередь, основанием для оприходования имущества (вещи) являются соответствующие первичные документы, подтверждающие принадлежность данной вещи ее обладателю.
В соответствии с ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. При этом положения данного Закона позволяют экономическому субъекту самостоятельно разрабатывать, утверждать и использовать формы первичных документов при их соответствии обязательным реквизитам (п. 7 ст. 3, ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).
Вместе с тем из содержания вопроса не следует, каким образом у организации возникло право собственности на данное бесхозное имущество — к примеру, в силу приобретательской давности или как право нашедшего в отношении находки в порядке ст. 228 ГК РФ, в связи с чем полагаем, что правовое основание в рассматриваемой ситуации значения не имеет, и исходим из того, что организация становится законным правообладателем затонувшего судна, ранее являвшегося бесхозным.
Относительно налоговых последствий, по нашему мнению, соответствующая квалификация правоотношений напрямую зависит от того, принимается ли к учету судно как основное средство или как металлолом.
Согласно п. 13 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам относится стоимость полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. При этом перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим. В этой связи стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов (см. Письмо ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).
В то же время, по нашему мнению, указанные правоотношения могут быть квалифицированы по п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, согласно которому доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав также признаются внереализационными доходами плательщика налога на прибыль организаций.
При этом в обоих случаях стоимость имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 8, 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, установленный п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества заключается в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
По нашему мнению, оценку стоимости (определение рыночной цены) поднятого судна следует поручить специализированной организации — оценщику, соответственно, отчет об оценке будет содержать стоимость данного имущества, которой будет соответствовать сумма полученного внереализационного дохода, подлежащего отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, сведения о полученных внереализационных доходах подлежат отражению в строках 100 — 106 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@:
— строка 100 «Внереализационные доходы — всего» — указывается общая сумма полученных внереализационных доходов. К примеру, если был получен внереализационный доход исключительно в виде поднятого со дна реки судна и согласно отчету оценщика стоимость данного имущества составляет 100 тыс. руб., то в строке 100 следует указать «100 000»;
— в зависимости от того, в качестве чего использовалось данное судно после его оприходования — в качестве металлолома при его демонтаже или в отсутствие такового как основное средство, — заполняется, соответственно, одна из следующих строк:
или строка 102 «В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств», соответственно указывается сумма дохода «100 000»;
или строка 103 «В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации)», — «100 000».
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.09.2020
