Вопрос: Организация заключила договор с подрядчиком-физлицом. Физлицо подало налоговому агенту заявление о получении профессионального налогового вычета в связи с наличием расходов при выполнении договора (например, расходов на материалы). Должен ли налоговый агент при налоговой проверке представить оригиналы документов для подтверждения вычета (должно ли физлицо отдать организации оригиналы документов)? Если налоговый орган при проверке не примет расходы к вычету, могут ли взыскать НДФЛ с налогового агента и вправе ли он впоследствии взыскать сумму с физлица?
Ответ: Налоговый агент не обязан при проведении налоговой проверки представлять оригиналы документов, подтверждающих размер предоставленного профессионального налогового вычета.
Налоговый орган вправе взыскать НДФЛ по итогам налоговой проверки с налогового агента при неправомерном предоставлении профессионального налогового вычета.
Налоговым законодательством не предусмотрено право налогового агента взыскивать с налогоплательщика НДФЛ, который ранее был взыскан с налогового агента по результатам проведения налоговой проверки.
Обоснование: При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в ст. 221 НК РФ, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Обязанность по представлению одновременно с заявлением налоговому агенту документов, подтверждающих размер произведенных расходов, НК РФ не установлена.
Кроме того, в НК РФ отсутствует запрет на предоставление налогоплательщиком по запросу налогового агента или налогового органа копий документов, подтверждающих его право на профессиональный налоговый вычет.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).
На основании вышеизложенного налоговому агенту следует запросить документальное подтверждение произведенных налогоплательщиком расходов, чтобы обеспечить правильность исчисления НДФЛ.
Но в то же время полагаем, что налоговый агент не обязан при проведении налоговой проверки представлять документы, подтверждающие размер предоставленного профессионального налогового вычета, так как отсутствует обязанность по представлению таких документов налогоплательщиком.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, налоговый орган вправе взыскать с налогового агента сумму неудержанного (не полностью удержанного) НДФЛ в результате неправомерно предоставленного профессионального налогового вычета.
Налоговым законодательством не предусмотрено право налогового агента взыскивать с налогоплательщика НДФЛ, который ранее был взыскан с налогового агента по результатам проведения налоговой проверки.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.07.2020
