Вопрос: Организация заключила договор с оператором фискальных данных об услугах по передаче в налоговую инспекцию информации по сформированным в онлайн-ККТ чекам. Срок действия договора — 12 месяцев. Каков порядок отражения в налоговом учете единовременной платы с передачей ключа активации по накладной N ТОРГ-12 за услуги ОФД?
Ответ: В случае если организация применяет общую систему налогообложения, данная оплата должна признаваться в расходах по налогу на прибыль равномерно в течение всего действия договора с ОФД на конец месяца на основании акта или бухгалтерской справки. Аналогичный порядок учета платы в расходах применяется и для организации на УСН.
Обоснование: Оператор фискальных данных — это организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящаяся на территории Российской Федерации, получившая в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ)). Договор об обработке фискальных данных является публичным и обязательно должен содержать условия о размере, условиях и порядке оплаты услуг, предоставляемых оператором фискальных данных (п. 2 ст. 4.6 Закона N 54-ФЗ).
Вместе с тем в числе требований, предъявляемых ст. 4.5 Закона N 54-ФЗ к оператору фискальных данных, названо наличие лицензии на осуществление деятельности по оказанию телематических услуг связи и деятельности по технической защите конфиденциальной информации. Правила оказания телематических услуг связи утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.09.2007 N 575. Тем самым оплата по договору может взиматься за услуги оператора фискальных данных по передаче информации.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика налога на прибыль организаций на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг). При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099).
Как указала ФНС России в Письме от 29.12.2009 N 3-2-09/279, если услуги связи потребляются налогоплательщиком в рамках собственного производства по оказанию услуг, то отсутствие акта приемки-передачи услуг не позволяет определить отчетный период, в котором такие суммы могли бы уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль. Данное четко определенное формальное обстоятельство следует учитывать при согласовании условий документооборота между контрагентами при заключении договоров о потреблении услуг связи технологического характера.
Однако напрямую о необходимости оформления акта, подписанного обеими сторонами, при сдаче результата работ подрядчиком и приемке его заказчиком, причем только по договору строительного подряда, сказано только в п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ. В случае если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг связи подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется (Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750).
Соответственно, при отсутствии акта об оказании услуг, выставленного ОФД, согласно пп. 1 абз. 9 ст. 313 НК РФ для отнесения расходов в целях налогообложения необходимо составить справку бухгалтера.
Также необходимо учесть, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Исходя из условий оплаты услуг ОФД, а именно единовременной оплаты услуг ОФД с предоставлением ключа доступа, данный платеж следует считать авансом, так как телематические услуги будут предоставляться в течение временного периода, на который заключается договор с ОФД.
Учитывая изложенное, согласно абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в зависимости от того, как в договоре сформулированы условия о составлении акта об услугах оператора фискальных данных, расходы по договору об обработке фискальных данных могут учитываться плательщиками налога на прибыль организаций в прочих расходах на дату подписания соответствующего акта или бухгалтерской справки или на последнее число периода, установленного договором для расчетов, то есть ежемесячно на последнее число месяца.
Что касается признания расходов на телематические услуги при УСН, необходимо отметить следующее.
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Соответственно, в расходах организация на УСН вправе учесть оплату услуг ОФД (Письмо Минфина России от 23.07.2019 N 03-01-15/54947).
Однако необходимо учесть также то, что однозначного ответа, каким образом учитывать услуги, оплаченные авансом, при УСН, НК РФ не содержит.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93).
На основании изложенного признать в расходах единовременную плату за услуги ОФД «упрощенец» на момент уплаты не вправе. Данная плата может быть учтена в расходах равномерно в течение действия срока договора на дату прекращения встречного обязательства контрагента, то есть на дату подписания акта об оказании услуг или, если договором не предусмотрено их составления, бухгалтерской справки.
