Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на год и в течение пяти лет ежегодно пролонгировала его. Вправе ли организация при расторжении пролонгированного договора учесть в целях исчисления налога на прибыль выплаченную страховую премию? Имеет ли значение, как был пролонгирован договор — подписано дополнительное соглашение о продлении срока или заключен новый договор?
Ответ: При расторжении договора ДМС после очередной его пролонгации необходимо восстановить принятые к учету расходы за период последней пролонгации. Способ пролонгации договора ДМС для целей налогообложения не имеет значения.
Обоснование: В случаях добровольного страхования суммы платежей (взносов) работодателей относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
То есть одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору ДМС работников, является срок, на который заключен указанный договор.
При этом срок действия является существенным условием договора личного страхования между страхователем и страховщиком (пп. 4 п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, продление договора страхования осуществляется по истечении срока его действия путем заключения со страховщиком, с которым был заключен предыдущий договор, договора страхования на новый срок.
Для целей применения абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ не имеет значения, как был пролонгирован договор — подписано дополнительное соглашение о продлении срока или заключен новый договор. Договор будет считаться заключенным на один год и с каждой новой пролонгацией будет изменяться период его действия.
Расходы по договору страхования подлежат учету равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В случае расторжения договора страхования жизни в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по такому договору в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты сокращения сроков действия этого договора либо его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами) (абз. 8 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, с даты досрочного расторжения договора ДМС ранее включенные работодателем в состав расходов взносы подлежат налогообложению (Письма Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067, от 10.05.2018 N 03-03-07/31371).
Соответственно, при расторжении договора ДМС после очередной его пролонгации необходимо восстановить принятые к учету расходы за период последней пролонгации.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2019
